Контрольные точки налоговой декларации. Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось? Приложение 2 к листу 02 строка 301

Дата публикации: 26.02.2015 12:30 (архив)

30 марта организациям придется сдавать декларацию по налогу на прибыль. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Этот приказ вступил в силу с 10 января 2015 года.

Вводная информация

Декларация по налогу на прибыль - это, по сути, отчет о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговых льготах, а также о суммах налога на прибыль или убытках. По общему правилу, представлять эту декларацию должны все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289 НК РФ, ст. 246 НК РФ). Причем, налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Сразу скажем, что каких-либо «революционных» изменений в форме декларации не произошло. Однако некоторые разделы были скорректированы, а в некоторых появились новые строки.

Корректировка налоговой базы

Посмотрим на приложение № 2 к листу 02 декларации «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

В нем появились новые строки: 400 - 403. Смысл в том, что если в прошлых периодах была допущена ошибка, которая повлекла за собой переплату, то такую ошибку можно исправить в текущей декларации. Это согласуется с пунктом 1 ст. 54 НК РФ . Заполняются эти строки так (п. 7.3 порядка заполнения декларации):

в строке 400 отражается корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения);
в строках 400 - 403 приводится расшифровка выявленных ошибок (искажений) по годам.

В прежней форме убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (налоговом) периоде, следовало показывать по строке 301.

Отражение дивидендов

Рассмотрим раздел А листа 03 декларации, который называется «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)». В этом разделе появилась строка 001. Она предназначена для отражения общей суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу получателей. Общую сумму потребуется распределить по строкам:

020 - дивиденды российским организациям;
030 - дивиденды физлицам, которые являются налоговыми резидентами.

Более подробно расшифровать суммы выплаченных дивидендов (процентов) нужно в разделе В листа 03. Этот лист нужно заполнять по каждому получателю дивидендов (п. 11.4 порядка заполнения декларации).

Ценные бумаги

Что касается ценных бумаг, то, к примеру, в приложении № 1 к листу 02 появились строки 023 и 024, в которых следует отражать выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Их нужно заполнять с отчетности за первый квартал 2015 года. Прежней формой декларации предусматривалось отражение выручки лишь для профессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 6.1 порядка заполнения декларации).

Тут также следует отметить, что у декларации появилось новое приложение № 2.

В этом приложении должны отражаться сведения о доходах физических лиц. Это приложение должно оформляться в виде справки по каждому физическому лицу. В ней налоговый агент должен отразить доходы, которые он выплатил физическому лицу по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и др. (п. 17.1 порядка заполнения декларации). Такие справки потребуется составлять лишь в декларации, подаваемой по итогам года. В принципе, здесь можно привести некоторую аналогию с представлением справок по форме 2-НДФЛ.

Другие изменения

В форме декларации произошли и другие коррективы, с которыми могут столкнуться некоторые организации, к примеру:

в приложении 3 к листу 02 декларации за 2014 год потребуется распределить выручку и убытки от уступки долга в зависимости от даты его продажи - до или после срока платежа. С 2015 года распределять убытки уже будет не нужно, поскольку их можно будет полностью учесть на дату уступки (п. 8.2 порядка заполнения декларации);

форма налоговой декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Когда сдавать декларацию?

Представлять декларацию по прибыли следует по итогам каждого отчетного и налогового периода. Налоговый период - это календарный год. Поэтому отчитаться по прибыли за 2014 год нужно не позднее 30 марта 2015 года, поскольку 28 и 29 числа приходятся на выходные (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Также декларации по налогу на прибыль нужно сдавать по итогам каждого отчетного периода, а именно:

организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев года должны представить декларации не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2015 года;

организации, для которых отчетными периодами является месяц, должны отчитываться и не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года (это касается тех, кто рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли).

Тут следует напомнить, что ряд организаций обязаны представлять декларации только в электронной форме через оператора электронного документооборота. Так, в частности, это касается компаний, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно.

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы.

В интернете «гуляет» информация о том, что с 1 июля налоговики смогут полностью контролировать операции по счетам физлиц. И если гражданин не сможет обосновать получение на банковскую карту той или иной суммы, а также причину неуплаты НДФЛ с нее, то ему грозит доначисление налога, пеней и штрафа. Ссылка идет на поправки в ст.86 НК РФ. Так ли это?

Перенос в 2017 году крайнего срока сдачи сведений о застрахованных лицах с 10-го числа на 15-е помог организации отбиться от штрафа за несвоевременную сдачу СЗВ-М в 2016 году.

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам.

14 июня прошло заседание Правительства РФ. Среди прочего обсуждалось и повышение пенсионного возраста.

Запрашивать у банков информацию о поступлениях на счета физлиц сотрудники инспекций вправе лишь в особых случаях.

Как отражать внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

Все внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражайте по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02. Кроме того, отдельно укажите:

по строке 201 — проценты по займам и кредитам, а также по выпущенным организацией ценным бумагам, например векселямПисьмо Минфина от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684 ;

по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов ст. 267.1 НК РФ;

по строке 204 — расходы на ликвидацию ОС и другие расходы, перечисленные в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;

по строке 205 — договорные санкции и возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, укажите по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации. Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

по строке 301 — убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

по строке 302 — списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам.

Сумму внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумму показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, укажите по строке 040 Листа 02 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.

Внереализационные расходы организации указаны в таблице.

подраздел 1.1 разд. 1;

лист 02;

Приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Обратите внимание! При заполнении «титульника» не допустите ошибку при указании кода налогового (отчетного) периода, за который представляется эта декларация. Соответствующие коды приведены в Приложении N 1 к Порядку, и они зависят от того, в каком порядке компания уплачивает авансовые платежи по налогу.

Так, если компания уплачивает только квартальные авансовые платежи, то в декларации за полугодие в названном поле она ставит код «31». В случае же, когда организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в отчетности за первые шесть месяцев 2016 г. отчетный период имеет код «40».

Расчет налога и авансовых платежей приводится в листе 02 декларации. Его показатели формируются на основании уже заполненных приложений к этому листу и иных листов декларации. Прежде всего речь идет о Приложениях N 1 и N 2 к листу 02 декларации, в которых приводятся доходы от реализации и внереализационные доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. При этом в декларации за полугодие доходы и расходы показываем нарастающим итогом с начала 2016 г.

Расчетная часть

Строки 010 — 030 заполняются только налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Причем в строку 010 вносят данные те организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. В ней отражается сумма прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам. В свою очередь, по строке 020 сумму прямых расходов отражают организации, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. При этом в строке 030 нужно отдельно указать стоимость реализованных покупных товаров.

Также при применении метода начисления по строке 040 надлежит указать сумму косвенных расходов отчетного периода, расшифровав их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Стоит обратить внимание на строку 041. Здесь нужно указать суммы налогов и сборов, за исключением поименованных в ст. 270 Кодекса. «Исключительными», в частности, являются: налог на прибыль, ЕНВД, НДС и т.д. Важный момент — по данной строке не показываются суммы взносов во внебюджетные фонды. На данный нюанс мы обращаем отдельное внимание, поскольку, как показывает практика, это наиболее частая ошибка, которая допускается бухгалтерами, хотя на то, что взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС в показатель по строке 041 не включаются, указано непосредственно в Порядке заполнения декларации.

Пример 1. ООО «Ромашка» начислило за I квартал 2016 г.:

авансовый платеж по транспортному налогу в размере 4000 руб.;

авансовый платеж по налогу на имущество в размере 25 000 руб.

Во втором квартале 2016 г. общество также начислило авансовые платежи по указанным налогам:

К сведению! Экологический сбор, который уплачивается на основании Закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», относится к неналоговым доходам бюджета. Поэтому его нельзя списать на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым на расходы относятся суммы налогов и сборов. В то же время Минфин в Письме от 28 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/24779 признал, что экологический сбор — это все же обязательный платеж, а потому соответствующие расходы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Строку 120 нужно заполнить компаниям, которые купили предприятие как имущественный комплекс.

По строкам 131 — 134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по ОС, так и по НМА, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма амортизации по основным средствам за отчетный период, начисленная линейным методом, отражается по строке 131, а нелинейным методом — по строке 133.

По строке 135 отражается метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения: «1» — линейный метод либо «2» — нелинейный метод. Однако в данном случае есть одна особенность. Так, если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, как мы уже сказали, отражается по строке 133. Однако если у компании также имеются объекты, которые относятся к восьмой — десятой амортизационным группам, то сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строке 131. То есть у нас фактически используются два способа начисления амортизации. Так что же тогда указывать в строке 135? Согласно Порядку заполнения декларации, при таких обстоятельствах по строке 135 нужно указать код «2», что соответствует нелинейному методу начисления амортизации.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы в общей сумме показываются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. При этом по строкам 201 — 206 нужно из нее отдельно раскрыть некоторые виды затрат. В частности, по строке 201 отражается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, а по строке 205 — сумма штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, причинение ущерба.

Обратите внимание! Убытки, приравненные к внереализационным расходам, по строке 200 мы не показываем. Для них предназначена строка 300. Причем по строке 301 из них отдельно приводим сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что в том случае, если в отношении должника открыто конкурсное производство, его долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным только после того, как он будет исключен из ЕГРЮЛ. Об этом говорится в Письме Минфина от 6 июня 2016 г. N 03-03-06/1/32678.

Очевидно, что по строкам 301 и 302 приводится далеко не полная расшифровка всех возможных внереализационных расходов. Ведь к таковым также относятся потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом госвласти). Так что сумма значений строк 301 и 302 никак не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Пример 2. Представим внереализационные расходы и убытки, приравненные к таковым, учитываемые ООО «Гвоздика» в первом полугодии 2016 г., в виде следующей таблицы:

Декларация по налогу на прибыль: отражение расходов

Состав декларации

Прежде все же напомним, что в состав декларации организации, применяющие общий режим налогообложения, в обязательном порядке включают:

титульный лист (лист 01);

Остальные подразделы, приложения и листы декларации включаются в состав отчета (и, соответственно, представляются в налоговый орган), только если компания имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или если в ее состав входят «обособленцы».

По общему правилу декларация по налогу на прибыль представляется организацией в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК). Причем компаниям, имеющим в своей структуре обособленные подразделения, декларацию по налогу на прибыль следует представить по месту нахождения головного предприятия в целом по организации с распределением по «обособленцам» (п. 5 ст. 289 НК).

К сведению! Правильность заполнения декларации по налогу на прибыль можно проверить самостоятельно. С этой целью нужно воспользоваться специальными Контрольными соотношениями, которые приведены в Письме ФНС от 14 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12317@.

Итак, расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, приводится в Приложении N 2 к листу 02 декларации. Порядок его заполнения зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

Сумма начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды отражается либо по строке 010 (если это прямые расходы), либо по строке 040 (если это косвенные расходы). Причем страховые взносы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, вне зависимости от того, учитываются ли сами выплаты, на которые они начислены, при расчете налога на прибыль или нет (см. Письмо Минфина от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678).

по транспортному налогу — в размере 11 200 руб.;
по налогу на имущество — 25 000 руб.

В строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по итогам первого полугодия 2016 г. должен быть отражен налоговый расход в сумме 65 200 руб. (4000 руб. + 25 000 руб. + 11 200 руб. + 25 000 руб.).

Теперь что касается организаций, которые применяют кассовый метод. Как мы уже отметили, строки 010 — 030 им заполнять не нужно. По строке 040 отражаются расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со ст. 273 Кодекса. И данные затраты также расшифровываются по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Строку 050 заполняем в случае, если в отчетном периоде имели место расходы на приобретение (создание) реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к листу 02).

По строке 060 показываются цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 — стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 — 073 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Для отражения убытков предназначены строки 090, 100 и 110:

по строке 090 показываем убытки обслуживающих производств и хозяйств, которые были получены в прошлые периоды;
по строке 100 — убыток от реализации амортизируемого имущества, который списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
по строке 110 — убыток от реализации прав на земельный участок.

Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130.

Требование по строке 301 декларации по прибыли

labaluzska , вот пишу, пишу: » не отражайте в декларации убытки прошл.лет, выявленные в отчетном году». Никто не читает(((как только заполняются эти «несчастные» строки НП, сразу попадают на контроль, и не важно какие суммы! И в архиве форума на эту тему пишут, но почему то именно те, кому это всего важнее — не читают! Относитесь к заполнению декларации НП не формально, поймите, все анализируется и стыкуется! Теперь пишите пояснение. Для себя поясните (решите): почему взносы в СРО обнаружили так поздно?
Шаблон:
сообщает следующее, декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 201. года:

1. По строке 300 Приложения №2 к Листу 02 отражены расходы согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Выявленная сумма 0-00 руб. включаются в состав внереализационных доходов или расходов как доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
1.1. По строке 301 Приложения №2 к Листу 02 декларация по налогу на прибыль, отраже-ны сумма 0-00 руб. согласно норме пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организация выбрала способ учета расходов (в том числе подтвержденных «опоздавшими» документами). Это является (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ), как дата предъявления налого-плательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов
1.2. По строке 302 Приложения №2 к Листу 02 декларация по налогу на прибыль, отраже-на сумма 0-00 руб. возникшая при перечислении предоплаты поставщикам, включается в со-став внереализационных расходов напрямую, поскольку под нее изначально не может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816).
2. . ” не воспользовался правом проведения перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следовательно, ошибки, относящие-ся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, были учтены в текущем налоговом периоде, т.к. эти ошибки привели к переплате налога в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Департамент общего аудита по вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль

Прошу пояснить правомерность требования ИФНС о сдаче уточненной декларации по налогу на прибыль.
Требование: стр.101 приложения №1 к листу 02 не может быть отрицательной, должна отражаться только по стр.100 Стр. 301 и 301 приложения №2 к листу 02 также не могут быть отрицательными и должны отражаться только по стр.200.

В представленной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014г.:

— по строке 101 «внереализационные доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде » Приложения № 1 к Листу 02 отражена отрицательная сумма (- 1 223 016);

— по строке 301 «убытки, приравненные к внереализационным расходам, в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде » Приложения № 2 к Листу 02 отражена отрицательная сумма (- 1 065 427).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок).

Так, в соответствии с пунктом 6.2 Порядка при заполнении строки 100 «внереализационные доходы –всего » Приложения № 1 к листу 02 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 107 .

Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде .

Таким образом, по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. При этом отметим, что величина доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, отражается по строке 101 со знаком «плюс», так как сумма указанных доходов увеличивает величину внереализационных доходов текущего периода .

Отметим, что Порядок не содержит указаний по заполнению строк 300 и 301 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

Однако, по аналогии с порядком заполнения строк 100 и 101, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в строке 300 «убытки, приравниваемые к внереализиционным расходам – всего » указывается размер убытков, включаемых в составе внереализационных расходов текущего периода в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В свою очередь величина убытков прошлых налоговых периодов отражается по строке 301 со знаком «плюс», так как сумма указанных убытков увеличивает величину внереализационных расходов текущего периода.

На наш взгляд, если в составе внереализационных доходов отражена отрицательная величина доходов прошлых периодов, то, по сути, она представляет собой убыток прошлых лет. И, наоборот, отраженная в составе внереализационных расходов отрицательная величина убытков прошлых периодов, является доходом прошлых периодов.

В результате, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль Организации необходимо было:

1. Отрицательную величину дохода прошлого периода отразить по строке 301 «убытки прошлых периодов » и по строке 300 со знаком «плюс»;

2. Отрицательную величину убытков прошлых периодов отразить по строке 101 «доходы прошлых лет» и по строке 100 со знаком «плюс».

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 заполнена Организацией некорректно.

Между тем необходимо учитывать, что указанное некорректное заполнение декларации не привело к занижению или завышению налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. налоговая база и налог определены верно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок .

Таким образом, при выявлении в ходе камеральной проверки ошибок (неточностей) в представленной декларации налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика пояснений или подачи уточненной декларации .

При этом в пункте 2.7 Письма ФНС РФ от 16.07.13 № АС-4-2/12705 указано следующее:

«Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, должностными лицами налогового органа, проводящими камеральную налоговую проверку, выполняется обязательная процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, по направлению налогоплательщику сообщения с требованием о представлении пояснений или внесения изменений. Эта процедура в любом случае является обязательной перед составлением акта проверки.

Проведение мероприятий налогового контроля путем оптимального использования трудовых и временных ресурсов налоговых органов для достижения наибольшей эффективности проведения налогового контроля. Процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, не проводится в случаях, когда ошибки , противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений ».

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации ошибка в декларации не привела к недоплате налога и, по сути, не свидетельствует о совершении налогового правонарушения, то процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 НК РФ, может налоговым органом и не проводиться.

Кроме того, пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений , а также ошибок , приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате , налогоплательщик обязан в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок , не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате , налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, нормы налогового законодательства РФ предусматривают обязанность налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию только в случае, если ошибки, допущенные при ее заполнении, привели к недоплате налога.

В случае, если ошибки при заполнении декларации не привели к недоплате налога, то налогоплательщик вправе, но не обязан предоставлять уточненную декларацию .

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 05.07.10 № 16-12/070210 отмечено:

«Право или обязанность представить уточненную декларацию зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога. Если данные недостатки не приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к недоплате налога в бюджет, то непредставление уточненной декларации не влечет налоговых последствий ».

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что в рассматриваемой ситуации Организация не обязана подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

При этом, учитывая, что налоговый орган запросил у Организации пояснения, на наш взгляд, целесообразно указанные письменные пояснения представить , объяснив в них некорректное заполнение строк налоговой декларации, с указанием информации о том, что данная ошибка не привела к искажению налоговой базы по налогу на прибыль.

Применительно к рассматриваемой ситуации хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

По имеющейся у нас информации, указанные Организацией в налоговой декларации по налогу на прибыль доходы и убытки прошлых лет, представляют собой корректировку ошибочно отраженной в прошлом налоговом периоде реализации товара.

Так, в прошлом налоговом периоде Организацией были ошибочно отражены:

— доходы, в виде выручки от реализации товара в размере 1 223 016 руб.;

— расходы, в виде себестоимости товара в размере 1 065 427 руб.

В итоге налоговая база по налогу на прибыль за прошлый налоговый период была Организацией завышена на 157 569 руб., что привело к переплате налога на прибыль.

Организация, воспользовавшись нормой пункта 1 статьи 54 НК РФ, отразила корректировку (исключила излишне отраженный доход и расход) в текущем налоговом периоде.

Между тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что, по сути, в прошлом налоговом периоде Организацией были допущены две ошибки, которые необходимо рассматривать отдельно друг от друга:

— завышен доход в виде выручки от реализации. Данная ошибка не привела к занижению налога на прибыль;

— завышен расход в виде себестоимости. Данная ошибка привела к завышению налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения ).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Из приведенных норм контролирующие органы делают вывод, что при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших за собой как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются по каждой обнаруженной ошибке . При этом ошибки (искажения), следствием которых явилось занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

В частности, такое мнение изложено в Письме Минфина РФ от 15.11.10 № 03-02-07/1-528:

«При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из этого производится в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен ».

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина РФ от 28.06.10 № 03-03-06/4/64, от 05.05.10 № 03-02-07/1-216, от 08.04.10 № 03-02-07/1-153.

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.

Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.12 № 09АП-14786/2012-АК по делу № А40-109143/11-75-442 был сделан следующий вывод:

«Довод инспекции о необходимости при обнаружении нескольких ошибок, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы, вносить уточнения в разрезе каждой ошибки рассмотрен судом первой инстанции. Суд указал, что такое понимание нормы абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не соответствует ее буквальному толкованию.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Законодатель указывает именно на ошибки, а не ошибку. Следовательно, речь идет о множественности ошибок, влияющих на величину налоговой базы . В соответствии подп. 1 ст. 247 НК РФ под налоговой базой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. То есть, налоговая база для целей налога на прибыль формируется как результат сложения всех расходов и всех доходов за период, а не по каждой хозяйственной операции. В связи с этим, если налогоплательщик совершил несколько ошибок в учете доходов и расходов, то он имеет право корректировать налоговую базу в периоде обнаружения этих ошибок в случае, если в итоге ошибки привели к излишней уплате налога ».

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организация правомерно отразила в декларации по налогу на прибыль 2014 ошибки, допущенные в прошлом налоговом периоде, которые в совокупности не привели к недоплате налога на прибыль .

Между тем, учитывая позицию контролирующих органов, полностью исключить риск возникновения претензий с их стороны мы не можем.

Применяемая при составлении декларации за 9 месяцев 2014

www.mosnalogi.ru

Как оплатить налог с дивидендов Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. Муж не может […]
Строки 290-310 декларации по налогу на прибыль Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не […]
Как заполнить декларация по водному налогу Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. Муж […]

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12

Подходит к концу 2007 г., и для бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче налоговых деклараций, в частности декларации по налогу на прибыль. Правильность формирования ее показателей - залог добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика. Статья окажет помощь в заполнении годовой декларации без ошибок.

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 24н <1>. Поскольку бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, а также от особенностей его исчисления и уплаты они на общих основаниях представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения данную декларацию. При этом следует учитывать, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) в обязательном порядке должна состоять из:

Титульного листа (Лист 01);
подраздела 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
Приложений N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" к Листу 02.

<1> Приказ Минфина от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

Остальные листы и приложения Декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик располагает информацией, подлежащей отражению в них.

Общие требования к порядку заполнения

Налоговая декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все ее стоимостные показатели указываются в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер учреждения.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Учреждениям, имеющим в своем составе обособленные подразделения, следует учитывать разъяснения Минфина, изложенные в Письме от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@ "Об указании КПП в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций". Из них следует, что КПП, присвоенный учреждению по месту нахождения обособленного подразделения, следует указать в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто будет производить его уплату.

Так как Декларация составляется по итогам года, окошечко "Налоговый период" будет содержать нулевой показатель.

Порядок заполнения Декларации Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Лист 02 Декларации является основным, поскольку в нем определяется сумма налога за налоговый период. Однако для его заполнения используются данные из отдельных приложений к Листу 02, например Приложения N N 1, 2, 3 и пр.

Приложение N 1 к Листу 02. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249 НК РФ. По строкам 020 - 022 указываются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, они заполняются только этой категорией налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается по строке 030 свернуто. (Исчисление такой выручки производится в Приложении N 3.)

Общая сумма внереализационных доходов отражается по строке 100, из них в том числе показываются доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде (строка 101) и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Перечень видов внереализационных доходов для включения их в строку 100 приведен в ст. 250 НК РФ.

Приложение N 2 к Листу 02. Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), определяется учреждением самостоятельно, его следует закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

Налоговым кодексом определено, что учреждения, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строку 030. Данные, отраженные по строке 030, не включаются при определении итогового показателя признанных расходов (строка 110), несмотря на то что в формуле по этой строке она поименована. В связи с этим приведенная формула по строке 110 должна быть следующей: сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050 - 100.

Обратите внимание: строки 010 - 030 не заполняют учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов (п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России N 24н).

По строке 040 указывается общая сумма косвенных расходов. Однако в Декларации не предусмотрена расшифровка всех составляющих этих расходов. Подлежат выделению определенные их виды. Так, в строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением ЕСН (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Учреждения, применяющие метод "по начислению", отражают расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ, а учреждения, применяющие "кассовый" метод начисления доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ.

Показатели строки 042 отражают сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Строку 044 заполняют учреждения, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-учреждения, использующего труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие их социальную защиту, если от общего числа работников такого учреждения инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Строку 046 учреждения образования не заполняют, так как в ней отражаются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Отдельной строкой 080 выделены расходы по операциям, перечисленным в Приложении N 3 к Листу 02. О них мы поговорим ниже.

Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего налогового периода, полученной по указанным видам деятельности, отражаются по строке 090.

По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего налогового периода, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02. Иными словами, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Внереализационные расходы включаются в строку 200 независимо от применяемого метода определения выручки от реализации, только учреждения, отражающие расходы по "кассовому" методу, включают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Расшифровка внереализационных расходов производится только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300 - 302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Пунктом 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено, что по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" не подлежат отражению расходы (убытки), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, вне зависимости от периода получения или обнаружения подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных периодах. Например , в 2007 г. были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2006 г.), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301, то есть доминирующее значение имеет дата составления документов.

Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 отражаются справочно, причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. При этом не имеет значения, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3 к Листу 02. В данном Приложении выделены операции, по которым суммы доходов (расходов), а также определение финансового результата в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать в особом порядке.

Строки 010 - 060 предназначены для отражения данных по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для такого имущества ст. ст. 268, 323 НК РФ.

Выручка от реализации амортизируемого имущества, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, показывается по строке 030. По строке 040 отражается остаточная стоимость этого имущества, а также расходы, связанные с его реализацией. Строки 050 и 060 показывают полученный результат от реализации амортизируемого имущества - соответственно прибыль или убыток. Причем учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (ст. 323 НК РФ).

Строки 070 - 170 содержат данные по операциям, связанным с реализацией права требования. По этим операциям следует учитывать особенности определения налоговой базы, установленные ст. 279 НК РФ.

В строках 180 - 200 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, не признаваемые для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ.

Заполнение строк 210 - 260 не рассматривается, так как операции по договору доверительного управления имуществом не находят широкого применения в учете бюджетных учреждений.

Строки 270, 280, 290 являются суммарными и отражают итоговые показатели выручки, расходов и убытков учреждения.

Приложение N 4 к Листу 02. Данное Приложение заполняется учреждениями, которые имели на начало года сумму неперенесенного убытка, а также получившими его за налоговый период.

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается по строке 010 с разбивкой этой суммы по годам его возникновения.

По строке 140 показывается налоговая база, которая складывается из показателей строки 100 Листа 02, строки 100 Листа 05, строки 530 Листа 06.

В строке 150 отражается сумма убытка и его части, уменьшающий налоговую базу текущего налогового периода, которая включается в строку 110 Листа 02. Эта сумма не может превышать показатель по строке 140. Следует напомнить, что с 1 января 2007 г. учреждения получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Кроме того, учреждения вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

При заполнении строк 160 - 180 нужно учитывать следующее. Если учреждением получен убыток (строка 060 Листа 02), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Данный показатель переносится в строки 010 - 130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

Приложение N 5 к Листу 02. Данное Приложение в Декларацию включают те учреждения, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:

для организации без входящих в нее обособленных подразделений - 1;
для обособленного подразделения - 2;
для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде, - 3;
для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, - 4.

Доля налоговой базы как по учреждению без обособленных подразделений, так и по каждому обособленному подразделению или их группе определяется в порядке, установленном ст. 288 НК РФ, и отражается по строке 040.

В строке 050 указывается налоговая база исходя из доли, отраженной в строке 040.

Ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены учреждение и ее обособленные подразделения, показываются по строке 060.

В строке 070 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, значения которой являются составляющими строки 200 Листа 02, а в строке 080 - сумма начисленного в течение налогового периода налога. Сумма строк 080 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Строки 090 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами РФ, засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ.

Исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченного в иностранном государстве налога производится при фактической его уплате в РФ. При этом зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ, поэтому необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 Листа 02 Декларации.

Обратите внимание: в Письме Минфина России от 24.11.2004 N 03-03-01-04/4/23 разъяснено, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, не производится. Такое же мнение высказано и в Письмах УФНС по г. Москве от 10.03.2005 N 20-12/15020, от 17.11.2006 N 20-12/101928.

Таким образом, при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, находящиеся в РФ, среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества по учреждению в целом определяются без учета указанных показателей по филиалу, расположенному на территории иностранного государства.

В строках 100 и 110 указываются суммы, подлежащие соответственно доплате или уменьшению.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. ст. 311 дополнена новым п. 4, согласно которому учреждение при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), а также представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения (Федеральный закон N 216-ФЗ <2>).

<2> Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

Данный раздел содержит сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

В зависимости от наличия у учреждений тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Бюджетные учреждения заполняют подраздел 1.1 разд. 1. Учреждения, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделе 1.1 отражают суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту своего нахождения. В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 указываются платежи в бюджет субъекта РФ и местный бюджет в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Листы 03, 04, 05, 06

В данной статье заполнение этих листов не рассматривается, так как расчеты налога на прибыль по операциям, отражаемым в этих листах, не производятся в силу отсутствия этих операций в деятельности учреждений образования.

Заполнение Листа 07

Лист 07 содержит информацию о получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Учреждение образования при наличии таких средств заполняет Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Для этого по соответствующим видам полученных средств целевого назначения выбираются наименования и коды и переносятся в графы 2 и 3 Отчета. Коды приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, в отчете не отражаются (п. 14.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Рассмотрим заполнение Декларации, используя следующие данные.

Пример 1 . Университетом осуществляется как бюджетная, так и внебюджетная деятельность. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Сумма авансовых платежей в федеральный бюджет составила 85 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 215 000 руб.

Доходы, полученные университетом за 2007 г., представим в виде таблицы.

Вид дохода	(без учета НДС), руб.	Строка декларации
Доходы от реализации
Выручка от платных услуг		Строка 011 Приложения N 1 (включается в строку 010 Приложения N 1)
Выручка от реализации прибора и компьютера, бывших в употреблении		Строка 030 Приложения N 3 (включается в строку 030 Приложения N 1)
Выручка, полученная от объектов обслуживающих хозяйств и социально- культурной сферы		Строка 180 Приложения N 3 (включается в строку 030 Приложения N 1)
Всего доходов от реализации		Строка 040 Приложения N 1
Внереализационные доходы
Доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования		Строка 102 Приложения N 1 (включается в строку 100 Приложения N 1)
Всего внереализационных		Строка 100 Приложения N 1
Итого доходов

Сведем все расходы университета в таблицу.

Виды расходов

расходов,

декларации

Стоимость использованных материалов

Строка 040

Приложения N 2

Оплата труда сотрудников, занятых в

деятельности по оказанию платных

образовательных услуг

Строка 040

Приложения N 2

ЕСН, начисленный на эти выплаты

Строка 040

Приложения N 2

Взносы на травматизм, исчисленные с

этих выплат в размере 0,2%

Строка 040

Приложения N 2

Расходы на научные исследования,

которые начали использоваться в

производственной деятельности

Строка 042

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Амортизационная премия по основным

средствам, приобретенным и введенным

в эксплуатацию в 2007 г. (10%)

Строка 044

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Сумма амортизации, начисленной по

основным средствам

Строка 040

Приложения N 2

Расходы на оплату услуг сторонних

организаций

Строка 040

Приложения N 2

Налог на имущество

Строка 041

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Стоимость списанных в производство

материалов, полученных от ликвидации

выведенного из эксплуатации

производственного оборудования

(24% от величины, учтенной во

внереализационных доходах)

Строка 040

Приложения N 2

Итого косвенных расходов

Расходы по операциям, убыток по которым принимается

в особом порядке (отражается по строке 280 Приложения N 3

и переносится в строку 080 Приложения N 2)

Остаточная стоимость прибора и

компьютера, бывших в употреблении

(реализованы в сентябре 2007 г.) <*>

Строка 040

Приложения N 3

Расходы, связанные с реализацией

прибора и компьютера, бывших в

употреблении <*>

Строка 040

Приложения N 3

Расходы, связанные с деятельностью

объектов обслуживающих хозяйств и

социально-культурной сферы

Строка 190

Приложения N 3

Признаваемый убыток от реализации

амортизируемого имущества <*>

Строка 100

Приложения N 2

<*> Эти данные приведены ниже.

Кроме того, выявлены убытки прошлых налоговых периодов в сумме 5000 руб. и списаны суммы безнадежных долгов - 4000 руб.

Поскольку результаты от реализации амортизируемого имущества формируются отдельно, представим их в таблице.

Таким образом, от реализации прибора университет получил прибыль в сумме 3200 руб., а от реализации компьютера убыток - 2000 руб. Однако университет вправе учесть часть убытка, исчисленного следующим образом.

Напомним, что п. 3 ст. 268 НК указывает включать полученный убыток от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов учреждения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Оставшийся срок полезного использования компьютера на момент реализации составляет 10 мес. В расходы университет может включить сумму 600 руб. (2000 руб. / 10 мес. x 3 мес. (количество месяцев, используемых для исчисления суммы убытка в целях принятия его в расходы с момента реализации амортизируемого имущества)). Эту сумму следует включить в строку 100 Приложения N 2.

Отразим указанные в таблицах данные по университету в Декларации, причем заполнять будем только те строки, по которым имеется соответствующая информация. Начнем с Приложения N 3 к Листу 02, поскольку его данные используются в других Приложениях.

Приложение N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые операции по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)"

Показатели	Код строки
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества - всего
в том числе убыточных
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества
Убытки от реализации амортизируемого имущества
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем налоговом
Сумма убытков текущего налогового периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы (строка 190 - строка 180, если строка 190 > строки 180)
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 180 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02)
Итого расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 190 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02)
Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 200 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 050 Листа 02)

Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации

и внереализационные доходы"

Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные

с производством и реализацией, внереализационные расходы

и убытки, приравненные к внереализационным расходам"

Показатели	Код строки
Косвенные расходы - всего
в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ
расходы на НИОКР
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02)
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового)
Итого признанных расходов (сумма строк 040 + сумма строк с 050 по 100)
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего (строка 300 > или = сумме строк 300,
в том числе: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде
суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва
Справочно: Сумма начисленной амортизации за налоговый период - всего

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Показатели	Код строки
Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02)
Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к
Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02)
Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3 к
Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050)
Налоговая база (строка 060 - строка 070 строка 080 - строка 090)
Налоговая база для исчисления налога: (строка 100 - строка 110)
Ставка налога на прибыль - всего (%)
в том числе: в федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ
Сумма исчисленного налога на прибыль -
в том числе: в федеральный бюджет (строка 120 x строку 150 / 100)
в бюджет субъекта РФ (строка 120 x строку 160 / 100)
Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период - всего
в том числе: в федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 180 - строка 210)

Подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет, по данным налогоплательщика"

Если учреждения имеют в своем составе обособленные подразделения, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, подлежит распределению между учреждением и обособленными подразделениями, находящимися на территории другого субъекта РФ.

Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. В составе университета имеется одно обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, его доля составляет 15%. Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по этому обособленному подразделению равна 26 000 руб.

Заполним Приложение N 5. Их будет два: первый с кодом 1 "По организации без входящих в нее обособленных подразделений" (код строки 002), другой с кодом 2 "По обособленному подразделению".

Приложение N 5 "По обособленному подразделению"

Приложение N 5 "По учреждению"

Соответственно, подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" по местонахождению учреждения будет заполнен следующим образом.

В подраздел 1.1 разд. 1 по обособленному подразделению будут включены следующие данные.

А.Солнцева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

#RECOMMEND#

Новая форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» . В ней нашли отражения изменения, внесённые в Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральным законом от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В таблице рассмотрим основные изменения, которые могут затронуть интересы многих налогоплательщиков.

Старая форма	Новая форма
Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций»		Сумма корректировки налоговой базы на выявленные ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам и привели к излишней уплате налога, теперь выделена в декларации отдельной строкой 400 Приложения 2 к Листу 02. Рассмотрим подробнее.
Показатель строки 100 равен: стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Показатель строки 100 равен: стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 – стр.400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Изменён порядок расчёта строки 100 Налоговая база Листа 02. В новой версии декларации налоговую базу необходимо уменьшать на строку 400 Приложения 2.
	Строка 400 Приложения 2 к Листу 02. Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего	По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком права перерасчёта налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Такое право предоставлено абзацем вторым п. 1 ст. 54 Кодекса.
	в том числе:	По строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). В строки 400 - 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 (п. 10 ст. 250 НК РФ, пп. 6 п. 4 ст. 271) и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).*
* Напоминаем. Строки 101 и 301 заполняются, если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчёт налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки и образовалась недоимка по налогу (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Приложение № 3 к Листу 02 «Расчёт суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учётом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК»		П. 2 ст. 279 НК РФ применяется до конца 2014 года. С 1 января 2015 года убыток от уступки права требования, произошедшей после наступления срока платежа, нужно признавать единовременно (ФЗ от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Строка 203 «Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчётного (налогового) периода (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ)» Приложения № 2 к Листу 02		Заполняется только за 2014 год.
Строки 110 «Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа»; 130 «Стоимость реализованного права долга после наступления срока платежа; 160 и 170 «Убыток от реализации права долга» Приложения № 3 к Листу 02		Все эти строки заполняются только за 2014 год. Напоминаем! Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

С 2014 года изменения в Налоговый кодекс РФ повлияли также на порядок исчисления и удержания налога на прибыль с доходов (дивидендов), полученных от долевого участия в других организациях. В связи с этим внесён блок изменений в порядок заполнения новой декларации. Большинство изменений связано с перекодированием строк, но есть и более значимые. Информация о них представлена в виде таблицы ниже.

Старая форма	Новая форма	Комментарий к новому порядку заполнения
Лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», раздел А «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)».
Строка 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде – всего»	Строка 001 «Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей»	Организация, представляющая налоговый расчёт, отражает по этой строке общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание! Изменились показатели в формуле расчётов: до 2014 г. показатель Д1 обозначался как Д, а Д2 – как Д).
	Строка 060 «Дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен»	По данной строке указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода, в отношении которых налоговому агенту не была представлена информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 и п. 7 ст. 310.1 Кодекса и подлежащие налогообложению по налоговой ставке 30 % (п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ). При заполнении этой строки необходимо исключить доходы по ценным бумагам, которые не подлежат налогообложению в соответствии с Кодексом или налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 % или доходы, с которых налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога.
* Необходимость заполнения данной строки может возникнуть, например, в следующей ситуации. Дивиденды выплачены по ценным бумагам, которые учитываются в российском депозитарии на счёте иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, на счёте депо иностранного депозитария, но при этом этот иностранный депозитарий не раскрыл налоговому агенту даже обобщённую информацию о лицах, которые осуществляют права по ценным бумагам. Обобщённая информация о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, как правило, должна включать количество ценных бумаг, сгруппированное по государствам и основаниям применения льгот. При этом указания ФИО и наименования организации-владельца не требуется. Если информация представлена, то ставка 30 % не применяется. Налоговые органы будут осуществлять последующий контроль за правильностью исчисления и уплаты налога налоговым агентом (истребование документов о личности физлица, организации, их правах на ценные бумаги и резидентстве) (214.7 и 310.2 НК РФ).
Порядок заполнения Раздела В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)»
	Добавлены реквизиты: признак принадлежности к Разделу А или Б, а также ИНН, КПП и тип получателя.	По российским организациям - получателям дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по налоговым ставкам согласно п. п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 Кодекса, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП.
В прежней версии декларации эти сведения указывались в разделе В, который заполнялся также персонально по каждому получающему дивиденды.	Приложение № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»	Данное новое приложение к декларации введено в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Сведения о доходах оформляются персонально на каждое физическое лицо в виде отдельной справки или нескольких справок. Представлять такие сведения необходимо только по итогам налогового периода (Письмо ФНС от 6.10. 2014 № ГД-4-3/20447). В этом Приложении налоговому агенту нужно отразить сведения о доходах физических лиц, которым он выплачивал доходы от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

С 1 января 2014 года Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности определения налоговой базы, доходов и расходов при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 1 ст. 275.2 НК РФ). В связи с этим во всех страницах декларации, где необходимо выбирать признак налогоплательщика, добавлен новый признак 4 - организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья. Добавлены поля для заполнения серии, номера и вида лицензии.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, которые есть у налогового органа. Данная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). Приоткроем завесу и укажем контрольные точки проверки декларации, в которой должны быть учтены новшества 2010 года, касающиеся налога на прибыль.

Сопоставление показателей

После первоначального «визуального» контроля декларации (своевременность представления отчета) инспектор будет проверять правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком, или ошибки при заполнении декларации выявляются с помощью контрольных соотношений между показателями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль. Это строки 010, 020, 030, 040, 050, 060 листа 02 «Расчета налога на прибыль», строки 030, 040 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и др. Например, общая величина доходов от реализации должна быть одинаковой как по строке 010 листа 02, так и по строке 040 Приложения № 1 к этому листу. В основном эти контрольные соотношения носят арифметический характер.
Ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении декларации, выявляются также при сравнении показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль, бухгалтерской отчетности и декларациях по другим налогам. Прежде всего выявляются причины отклонений выручки предприятия, отражаемой по данным бухгалтерского учета в форме № 2 (приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках») и по данным налогового учета - в декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Перед заполнением декларации проверьте, правильно ли сформированы эти три показателя выручки.
Обязательным элементом камерального контроля является проверка отдельных показателей на предмет их соответствия действующим нормам законодательства. По налогу на прибыль, в частности, это проверка правильности учета в налоговой базе убытков:
- предыдущих налоговых периодов;
- от реализации амортизируемого имущества;
- полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- полученных при реализации ценных бумаг.
Самое пристальное внимание инспектор уделит тому, как организация отразила в своем отчете нововведения, которые оказали влияние на заполнение декларации по налогу на прибыль в нынешнем году. Рассмотрим их подробнее.

Учесть новшества-2010

Какие именно показатели будут проверяться, указано в таблице.

Показатель	Строка декларации	Что ищут
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации (ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ)	Строка 104 Приложения № 1 к листу 02	Эта строка была введена в декларацию неспроста. Ранее материалы, выявленные при инвентаризации, можно было учесть в расходах только в размере 20 процентов от их рыночной стоимости. Сейчас нормы позволяют учесть их рыночную стоимость полностью. Обратите внимание: при реализации выявленных при инвентаризации материально-производственных запасов сумма расхода не должна превышать заявленный по строке 104 размер дохода.
Суммы восстановленных расходов на капитальные вложения — амортизационная премия (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)	Строка 105 Приложения № 1 к листу 02	Если основное средство, к которому применялась амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, расход в виде амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Инспектор при проверке обязательно запросит пояснения, если в строке 105 не будет отражена сумма восстановления при наличии сумм в строках 014 Приложения № 1 к листу 02 «Выручка от реализации прочего имущества» и (или) в строке 100 Приложения № 2 к листу 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества». Ведь эти показатели свидетельствуют о том, что вы реализовали имущество, а сумму амортизационной премии не восстановили. Хотя это возможно, если вы реализовали имущество по истечении пяти лет или премия просто не применяется (об этом должно быть написано в учетной политике организации). Обратите внимание: налоговики не разрешают восстановленную сумму амортизационной премии учитывать в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах (письмо ФНС России от 27 марта 2009 г. № ШС-22-3/232@).
Расходы на капитальные вложения	Строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02	В прежней редакции была только одна строка 044, куда и вносилась сумма амортизационной премии. Теперь для простоты проверки строку «разбили» и премию в размере 10 процентов показывают в строке 042, 30 процентов - в строке 043. Прежде всего инспектор при проверке сверится с учетной политикой организации: предусмотрена ли в ней амортизационная премия и в каком размере. Далее он сопоставит суммы строк 042, 043 со строкой 120 бухгалтерского баланса «Основные средства» по состоянию на начало и конец отчетного периода. Цель - установить, были ли в отчетном периоде поступления основных средств, поскольку если их не было, то и амортизационную премию применять не к чему.
Сведения об амортизации (выбор линейного или нелинейного метода по основным средствам и нематериальным активам) (ст. 259 НК РФ)	Строки 131, 132, 133, 134, 135 Приложения № 2 к листу 02	Организация вправе сменить метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Изменение метода возможно лишь с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исходя из этого проверяющие сравнят метод, указанный в строках декларации, с прописанным в учетной политике. Ведь расхождения укажут на то, что суммы расходов на амортизацию не оправданы и исчислены неверно.
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде (ст. 54 НК РФ)	Строка 301	Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает неучтенную сумму расходов в составе внереализационных расходов, как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном периоде. Отразить ее следует по строке 301 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267). Обратите внимание: если в декларации данная строка окажется заполненной, инспектор может потребовать пояснения, так как многие налогоплательщики, используя право, предусмотренное статьей 54 Налогового кодекса, пытаются манипулировать своими расходами Обратите внимание также на то, что при перерасчете налога сумму выявленного своевременно не учтенного расхода налогоплательщику следует отразить в составе соответствующей группы расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (письма Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261). Другими словами, если выявленные вами расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то и отражать их надо в соответствующих строках — 030 листа 02, 010, 020, 040 Приложения № 2 к листу 02 и т. д.
Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период	Строки 210, 220, 230	Распространенная ошибка при заполнении этих строк — включение только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Хотя следует указывать именно начисленные суммы авансов. На данном этапе инспектор сравнит показатели за отчетный и предыдущий период. Так, для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строка 210 должна быть равна строке 180 листа 02 предыдущей декларации. Аналогично делают и те, кто отчитывают ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. У организации, которая уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, сумма авансов по строке 210 должна совпадать с результатом сложения суммы строки 180 листа 02 и суммы ежемесячных авансов из строки 290 листа 02 за предыдущий отчетный период. Обратите внимание: может случиться и так, что показатели не совпадут и у такой организации. Причиной может быть ошибочное завышение авансов за полугодие, но было принято решение не подавать уточненную декларацию, а правильные данные отразить в следующей отчетности.

Обратите внимание: если в декларации по налогу на прибыль не обнаружено ошибок и расхождений, на этом ее камеральная проверка должна завершиться. Акт в таком случае не составляется.

Спорить, но не ссориться

Не секрет, что мало кто желает ссориться со своей налоговой, но есть моменты, когда отстоять свои права нужно.
Например, инспектор обнаружил расхождения и по результатам камеральной проверки написал акт. Получается, что выводы он сделал самостоятельно, не запросив пояснения от организации.
Но затребовать пояснения - это не право инспектора, а его обязанность. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если инспектор этого не сделал, он нарушил права налогоплательщика, поскольку на основании акта проверки в отношении проверяемого выносится решение, которым он может быть привлечен к ответственности. Такого же мнения придерживаются суды. Так, судьями отмечено: инспекция не поставила в известность налогоплательщика о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, не предложила представить объяснения или возражения, чем нарушила права налогоплательщика (определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. № 267-О, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2007 г. № Ф04-5398/2007).
Если пояснения инспектор запросил, но они его не удовлетворили, акт он все-таки составит. Но если вас не пригласили на рассмотрение материалов проверки — это также серьезное нарушение. Лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).Организация вправе решать, присутствовать на рассмотрении возражений или нет, но пригласить ее инспекция обязана: руководитель налогового органа или его заместитель должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены их решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 августа 2007 г. № А11-13256/ 2006-К2-21/840).
Напрашивается вопрос: а обязана ли организация представлять пояснения только из-за того, что найдены расхождения между бухгалтерской отчетностью и декларацией по налогу на прибыль, которые возникли из-за различий в учете доходов или расходов? Например, когда в бухгалтерском учете расходы принимаются полностью, а в налоговом - только в пределах норм. Ведь в данном случае нет никаких арифметических или учетных ошибок. А в учетной политике, которая, к слову, имеется у инспекции, все расхождения в учетах указываются. Однако, как ни крути, налогоплательщик обязан представить пояснения по любым расхождениям. Налоговым кодексом установлена обязанность налогоплательщика выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности его должностных лиц при исполнении ими своих служебных обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть упомянутое требование является законным требованием налогового органа (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А Налоговый кодекс предусматривает ответственность за непредставление (несообщение) налоговому органу необходимых сведений. Пояснения можно отнести к сведениям, поэтому, если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете), инспектор потребовал дать пояснения, а налогоплательщик их не представил, последний может быть привлечен к ответственности:
- за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ; за уклонение или отказ в предоставлении — 10 000 рублей (ст. 126 НК РФ);
за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом лицо должно сообщить налоговому органу: за однократное нарушение — 5000 рублей, за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Обратите внимание: указанные (повышенные) суммы штрафов приведены в соответствии с нормами Налогового кодекса, введенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

В заключение напомним, что по итогам работы за 9 месяцев 2010 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме:
- титульный лист (лист 01);
- раздел 1 (подраздел 1.1);
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
Приложения № 1 и 2 к листу 02 декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

С. Шестакова,
ведущий эксперт "ПБ"

Материал предоставлен редакцией журнала

Акции

Вклады

Заработок

Карты

Кредиты

Монеты

Недвижимость

Платежи

Разное

Skyrim коды на слитки Скайрим где найти серебряный слиток

«Древние слитки 5: Скайрим» – игра, в которой идет гражданская война. Главный герой едет на казнь и узнает что он драконорожденный. Его способность говорит о себе сама: герой должен убить драконов, которые начали свое пробуждение. При прохождении игры нуж

Оформление кредитной карты ашан

В сети супермаркетов Ашан карта постоянного покупателя предполагает не только скидки на покупки, но и наличие кредитного лимита. Это модный и удобный инструмент.Выгода от покупок Отправляясь за покупками можно не подсчитывать на ходу стоимость покупки до

Ипотека с самыми низкими процентными ставками (16 банков)

С 10 августа 2017 года Сбербанк снизил ставки по кредитованию до рекордных минимумов. Так, при определенных условиях в 2018 году можно получить ипотеку под 7 процентов годовых, если приобретать квартиру в новостройке у аккредитованного застройщика. Усло

Самые читаемые материалы

Skyrim коды на слитки Скайрим где найти серебряный слиток

Оформление кредитной карты ашан

Ипотека с самыми низкими процентными ставками (16 банков)

Взаимодействие с бюро кредитных историй

Ставки на лошадиные скачки

Проверка баланса карты белагропромбанк

Могут ли арестовать сберкнижку

Последние материалы

Взаимодействие с бюро кредитных историй

Единая база по всем кредитам каждого из заемщиков хранится в Бюро кредитных историй. Здесь собраны детали, касающиеся каждого заемщика, оформлявшего займ на территории Российской Федерации. Бюро кредитных историй - незаменимый участник отношений между зае.

Ставки на лошадиные скачки

Настал момент поговорить о том, как можно заработать на этих биржах! Скачки являются одним из самых популярных видов спорта среди т.н. “капперов” или “пантеров” (punter) - тех, кто занимается ставками профессионально или на хорошем любительском уровне. По.

Проверка баланса карты белагропромбанк

Белагропромбанк основан в городе Минск в 1991 году, на сегодняшний день является самым популярным и надёжным банком Белорусии. Входит в ТОП 1000 банков мира. Белагропромбанк насчитывает более 310 точек обслуживания клиентов по всей стране. Личный кабинет.

Могут ли арестовать сберкнижку

Ответ на вопрос могут ли арестовать сберкнижку судебные приставы , однозначен, — исполнители вправе это сделать. Узнать о намерении исполнителя произвести блокировку денег, хранящихся на сберегательных книжках, должник сможет из заявления, которое имеет м.

eurorub.ru

Задать вопрос эксперту Связь с администрацией