Среднесписочная для налога на прибыль. Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации. Как вести расчеты при сезонных работах

В который раз налоговые инспекторы активизировали борьбу с фирмами-"однодневками". Их требования не новы. Они настаивают, чтобы адрес местонахождения фирмы совпадал с адресом госрегистрации. И вот многие организации, чтобы избавить себя от хлопотной процедуры изменения сведений в ЕГРЮЛ, регистрируют по своему местонахождению обособленные подразделения. А это, в свою очередь, создает дополнительную работу для бухгалтерии. Ведь возникает необходимость распределять налоги между подразделением и головной организацией. Что ж, для того чтобы разобраться со всеми нюансами, отправляемся на семинар Елены Витальевны Поздняковой.

Доход организации распределяется между всеми подразделениями

Начнем с особенностей уплаты налога па прибыль для организаций, у которых есть обособленные подразделения. Поэтому предлагаю обратиться к статье 288 Налогового кодекса РФ, в которой как раз прописан порядок исчисления налога для таких случаев.

Итак, как мы с вами знаем, налог на прибыль перечисляется в федеральный и региональный бюджеты. При этом для организаций, имеющих обособленные подразделения, установлены следующие правила. Ту часть налога, которая полагается в федеральный бюджет, организация платит полностью по местонахождению головного офиса. А вот региональную часть налога уже надо распределить по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, которая приходится на головную организацию и на филиалы,

Соответственно одна региональная часть налога пойдет в бюджет субъекта РФ по местонахождению головной организа-ции. Другая - по местонахождению обособленного подразделения.

Лектор отметила, что налоговое законодательство дает право не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, если они находятся на территории одного субъекта РФ. Это норма пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. И действует она с 1 января 2006 года.

В этом случае сумма налога для уплаты в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из совокупной дол и прибыли, которая приходится на все эти подразделения. А через какое обособленное подразделение платить, вы выбираете сами. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции, в которых зарегистрированы подразделения. Нередко на территории одного субъекта РФ находятся и обособленные подразделения, и головная организация. Тогда всю сумму налога на прибыль вы можете платить по местонахождению головной организации. Распределять налог между организацией и обособленными подразделениями не нужно. Об этом говорится в письме Минфина от 24 ноября 2005 г. ? 03-03-02/132. Аналогичное мнение высказали и налоговики в письме от 31 октября 2005 г. #ММ-6-02/916 Елена Витальевна, уточните, пожалуйста. Чтобы посчитать удельный вес, нужно показатель по подразделению поделить на показатель по всей организации?

Совершенно верно. Например, для расчета удельного веса среднесписочной численности работников подразделения среднесписочная численность по подразделению делится на среднесписочную численность по всей организации.

Фактические значения показателей берутся за отчетный или налоговый период.

Отмечу, что расчет среднесписочной численности вы делаете в соответствии с правилами, установленными постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. # 50. То есть сначала суммируете списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни. Затем делите полученную сумму на количество календарных дней месяца. Заметьте, что эти же цифры вы показываете в статистической отчетности. Они должны совпадать. Насколько мне известно, к данным статистики прибегают и налоговые инспекторы, про-веряя расчет долей налога на прибыль. Кроме того, рекомендую вам завести учетный регистр, где вы будете отражать среднесписочную численность по организации в целом, в том числе по го-ловному офису и по каждому подразделению.

Что касается средней остаточной стоимости амортизируе-мого имущества, то, по мнению чиновников, рассчитывать ее надо так же, как и для налога на имущество*.

То есть сложить остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода с остаточной стоимостью на первое число следующего за отчетным периодом месяца и разделить на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу""-.

Елена Витальевна, вы говорите амортизируемое имущество. Однако к такому имуществу относятся не только основные средства, но и нематериальные активы. Значит, они тоже должны войти в расчет?

Нет, здесь речь идет только об основных средствах. Нематериальные активы в расчете не участвуют. Это подтвердил и Минфин России в письме от 14 марта 2006 г. # 03-03-04/1 /225.

Причем, обратите внимание, вы считаете среднюю остаточную стоимость всех основных средств, которые используются подразделением. И не важно, где они числятся - на балансе подразделения или головной организации.

И еще один момент. Остаточную стоимость вы берете по данным налогового учета, а не бухгалтерского. Пожалуйста, не забудьте об этом.

Ну а теперь предлагаю решить пример на распределение до-лей налога на прибыль между головной организацией и обособленным подразделением. Запишите в свои конспекты условия примера. Головная организация расположена в Москве, а ее филиал - в Московской области. Это разные субъекты РФ. Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2006 года составили 540 000 рублей, в том числе в подразделении - 60 000 рублей. Средняя оста-точная стоимость о си он пых средств за 9 месяцев 2006 года в целом по организации равна - 791 000 рублей, в том числе по подразделению - 92 100 рублей. Суммарная прибыль организации за 9 месяцев - 562 000 рублей. Сначала определим долю подразделения по расходам на оп-лату труда:

60 000 руб.: 540 000 руб. X 100% = 11,11%.

Так же считаем долю подразделения по основным средствам:

92 100 руб.: 1 791 000 руб. X100% = 5,14%.

Тогда доля прибыли, приходящаяся на подразделение:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Соответственно, величина прибыли, которая приходится на подразделение, равна:

562 000 руб. X8,13% = 45 691 руб.

Таким образом, авансовый платеж за 9 месяцев будет распределен следующим образом:

в федеральный бюджет по организации в целом -562 000 руб. X6,5% - 36 530 руб.;

в бюджет г. Москвы по головной организации -(562 000 руб. - 45 691 руб.) X17,5% = 90 354 руб.;

в бюджет Московской области по обособленному подразде-лению - 45 691 руб. X17,5% - 7996 руб.

Итак, мы с вами рассмотрели, как распределяется прибыль между головной организацией и подразделениями. Пойдем дальше.

Филиал платит налог, если выделен на отдельный баланс

Чтобы разобраться с уплатой налога на имущество, рассмотрим сначала ситуацию, когда обособленное подразделение не выделено на баланс. В этом случае налог на имущество уплачи-вается головной организацией по ее местонахождению. То есть платить налог по местонахождению обособленного подразделе-ния не нужно. Это общее правило.

Однако из этого правила есть исключение. Дело в том, что налог па имущество по объектам недвижимости перечисляется в бюджет того субъекта РФ, где они находятся*.

Соответственно, если по месту регистрации подразделения у вас есть недвижимое имущество, которое учитывается на ба-лансе, то налог со стоимости такой недвижимости нужно платить отдельно. И платится он по местонахождению подразделения Вариант третий. Подразделение не выделено на баланс и не имеет расчетного счета. В таком случае учет начислений по оп-лате труда работников подразделения ведет головная организа-ция. Соответственно, она удерживает налог и уплачивает его в бюджет. Причем перечисляется налог по местонахождению подразделения,

Ну, и наконец, четвертый вариант. Подразделение не выде-лено на баланс, но имеет расчетный счет. Тогда, в отличие от предыдущего варианта, подразделение может самостоятельно перечислить налог в бюджет.

Таким образом, в любом случае НДФЛ с доходов работников подразделений платится но местонахождению этих подразделе-ний. На это указывает пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

11ри этом обратите внимание на следующий момент. В тру-довом договоре работника должно быть зафиксировано, что его рабочее место находится по адресу структурного подразделения.

Дальше что касается сведений о доходах таких работников, то они предоставляются только по месту учета головной органи-зации. На это указывает и письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. #03-05-01-04/194. То есть отчет по форме 2-11ДФЛ по месту-регистрации обособленного подразделения не сдается. И это понятно, поскольку такие сведения обязаны предостав-лять только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 Налогового кодек-са РФ). А налоговым агентом является головная организация, а не обособленное подразделение. Елена Витальевна, хотелось бы уточнить у вас такой вопрос. У нас есть обособленное подразделение в другом городе. На баланс оно не выделено. Помещение для работников подразделения мы арендуем. А вся мебель, компьютеры учитываются на балансе головного офиса, который находится в Москве. Налог на это имущество мы платим также в Москве. Правильно ли мы делаем?

Вы поступаете совершенно правильно. В вашем случае действительно налог на движимое имущество подразделения нужно платить по месту регистрации головной организации. Поскольку подразделение не имеет отдельного баланса, а переданное ему имущество учитывается на балансе головной организации.

Такого же мнения придерживаются представители Минфина России в письме от 20 сентября 2006 г. ? 03-06-01-04/177.

Подскажите, в середине года мы зарегистрировали еще один филиал в Московской области. Можно ли налог на прибыль по этому филиалу уже в этом году перечислять через ответственное подразделение?

Да. Централизованный порядок уплаты действует и для вновь созданных в течение года подразделений. Так разъяснило финансовое ведомство в письме от 19 октября 2006 г. # 03-03-04/2/223.

Елена Витальевна, мы ошибочно перечисляли НДФЛ, удержанный с работников филиала, по местонахождению головной организации. Что нам теперь грозит - штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ?

Оштрафовать вас не должны. Ведь ваша организация как налоговый агент полностью выполнила обязанность по удержанию и перечислению налога. Вы только нарушили порядок уплаты налога. Значит, к ответственности по статье 23 Налогового кодекса РФ вас привлечь не могут. Такова и позиция Президиума ВАС РФ в постановлении от 23 августа 2005 г.

645/05. А вот сумму недоимки и пеней за несвоевременное поступление налога в бюджет вам, скорее всего, заплатить при-дется. И в этом вопросе, к сожалению, арбитражная практика не на стороне налогоплательщиков. Об этом говорит, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 декабря 2005 г. #" А19-7940/05-24-Ф02-6564/05-С1.

Почему возникает недоимка, я сейчас поясню. НДФЛ, как известно, федеральный налог. Но бюджетное законодательство относит его к категории регулирующих налогов. То есть он должен зачисляться напрямую в бюджеты субъектов РФ. Соответственно, у вас получается недоимка по одному региональному бюджету и переплата по другому. Недоимки не будет только в том слу-чае, если налог попадет в один и тот же бюджет.

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Понятие обособленного подразделения

Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

• территориально обособлено от организации;
• имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.

В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Определение доли прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.

Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

• учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
• не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).

Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.

Представление деклараций по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).

Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?

По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).

По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):

• Титульный лист;
• Подраздел 1.1 Раздела 1;
• Подраздел 1.2 Раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
• Приложение № 5 к Листу 02.

Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).

Данные о регистрации в ИФНС указываются:

• для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
• для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения .

Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.

Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:

• Оплата труда ;
• Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов ;
• Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности ;
• Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников .

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:

• суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
• количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.

При расчете имущественного показателя по обособ-ленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.

Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль , входящей в обработку Закрытие месяца , и подтверждается справками-расчетами:

• Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ ;
• Расчет налога на прибыль .

Определение долей прибыли в обособленных подразделениях

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург, в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюд-жет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1. Таблица 1 № п/п Показатели для расчета доли прибыли в 2017 году, руб. Организация в целом, руб. Головной офис в г. Москва, руб. Обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург, руб. Обособленное подразделение в г. Анапа, руб.

Рассчитаем долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение (в т. ч. и на головную организацию) ООО «Комфорт-сервис» за I квартал 2017 года.

Удельный вес расходов на оплату труда составляет:

• по головному офису в г. Москва - 65,22 % (300 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
• по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 21,74 % (100 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
• по обособленному подразделению в г. Анапа - 13,04 % (60 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %).

Показатель средней остаточной стоимости основных средств составляет:

• по организации в целом - 211 950 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 354 000 руб. + 343 800 руб.) / 4);
• по головному офису в г. Москва - 108 000 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 144 000 руб. + 138 000 руб.) / 4);
• по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 103 950 руб. (0 руб. + 0 руб. + 210 000 руб. + 205 800 руб.) / 4);
• по обособленному подразделению в г. Анапа - 0 руб. (0 руб. + 0 руб. +0 руб. +0 руб. / 4).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составляет:

• по головному офису в г. Москва - 50,96 % (108 000 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
• по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 49,04 % (103 950 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
• 0,00 % - по обособленному подразделению в г. Анапа (0 руб. / 211 950 руб. х 100 %).

Доля налоговой базы (прибыли) составляет:

• по головному офису в г. Москва - 58,09 % ((65,22 % + 50,96 %) / 2);
• по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 35,39 % ((21,74 % + 49,04 %) / 2);
• по обособленному подразделению в г. Анапа - 6,52 % ((13,04 % + 0 %) / 2).

Во избежание ошибок, связанных с округлением, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 расчет долей прибыли выполняется с точностью до десяти знаков после запятой (рис. 1).

Рис. 1. Справка-расчет распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ

Исходя из рассчитанных долей, в программе автоматически определяется налоговая база, исчисляется сумма налога по каждому обособленному (в т. ч. и по головному) подразделению и формируются проводки в разрезе бюджетов и ИФНС (рис. 2). В целях упрощения примера считаем, что сальдо расчетов с бюджетами всех уровней по всем ИФНС на начало 2017 года равно нулю.

Рис. 2. Анализ счета 68.04.1 за I квартал 2107 года

Сформируем в сервисе 1С:Отчетность комплект налоговых деклараций за I квартал 2017 года. При создании нового варианта отчета Декларация по налогу на прибыль , в титульном листе по умолчанию устанавливаются реквизиты головного подразделения (Москва), а именно:

• в поле Представляется в налоговый орган (код) - указывается код налогового органа, в котором зарегистрировано головное подразделение (7718);
• в поле по месту нахождения учета (код) - указывается код: 214 (По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Основные листы и показатели Декларации, в том числе и Приложения № 5 к Листу 02, заполняются автоматически (кнопка Заполнить ) по данным налогового учета.

Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц, соответствующих количеству регистраций в ИФНС (по головному и двум обособленным подразделениям). На рисунке 3 представлен фрагмент первой страницы Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, составленного по головному подразделению.

В поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений . Поле 1 - возложена ).

В составленных по обособленным подразделениям Приложениях № 5 к Листу 02 (на страницах 2 и 3) в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 2 - по обособленному подразделению . Поле возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение нужно заполнить вручную (указать значение: 0 - не возложена ).

Подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по головному подразделению будет автоматически заполнен по данным декларации:

• по строке 040 - указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет (10 046 руб.);
• по строке 070 - указывается сумма налога к доплате в бюджет г. Москвы (33 068 руб.).

При заполнении налоговой декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, на титульном листе пользователь должен указать соответствующий код налогового органа, выбрав его из списка регистраций, и код места представления декларации: 220 (По месту нахождения обособленного подразделения российской организации) . По кнопке Заполнить программа автоматически сформирует комплект листов Декларации по указанному обособленному подразделению. Приложение № 5 к Листу 02 заполняется аналогично соответствующей странице Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения.

В подразделах 1.1 Раздела 1 Декларации по каждому обособленному подразделению будет заполнена только строка 070:

• 20 148 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Санкт-Петербург;
• 3 713 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Анапа.

Расчет налога на прибыль по разным ставкам налога

Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ). Именно поэтому для организаций, которые имеют обособленные подразделения, в Листе 02 Декларации проставляется только налоговая ставка для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150), а строки 160 и 170 не заполняются (п. 5.6 Приказа).

Изменим условия Примера 1: пусть ставки налога в региональный бюджет для обособленных подразделений отличаются.

В таком случае в форме Настройки налогов и отчетов в разделе Налог на прибыль (далее - настройки налога на прибыль) рядом с полем Региональный бюджет необходимо установить флаг Отличается для обособленных подразделений . После установки флага становится активной гиперссылка Ставки налога для обособленных подразделений . По данной гиперссылке открывается форма Ставки налога на прибыль в бюджет субъектов РБ , где нужно указать ставку налога по каждому обособленному подразделению (для каждой регистрации в налоговом органе). Допустим, ставка налога по головному подразделению (г. Москва) составляет 13,5 %.

На расчет долей прибыли пониженная ставка никак не повлияет. Повлияет она только на исчисленный налог. На рисунке 4 представлена за март 2017 года, где наглядно представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок, а также определяется расчетная ставка.

Рис. 4. Справка-расчет налога на прибыль по разным ставкам

Для чего требуется расчетная ставка?

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ18/02) условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО) определяются исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. При этом в ПБУ 18/02 отсутствует описание особенностей исчисления этих показателей для налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения. Поэтому бухгалтер вправе указать его в учетной политике организации по собственному усмотрению.

Пользователям «1С:Бухгалтерия КОРП» редакции 3.0 при расчете условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ПНА и ПНО предлагается использовать расчетную ставку.

Расчетная ставка определяется для каждого месяца по формуле:

Расчетная ставка = Сумма налога / Сумма базы,

где: Сумма налога - это общая сумма налога на прибыль по всем субъектам РФ к уплате в текущем месяце;

Сумма базы - прибыль текущего месяца, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Новые возможности налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 предусмотрен функционал, который существенно упрощает ведение учета, а также формирование и представление отчетности по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:

• начиная с версии 3.0.45 можно формировать единую декларацию по группе обособленных подразделений, зарегистрированных в одном регионе;
• автоматизировано заполнение декларации при закрытии обособленных подразделений. Данный функционал поддержан с выходом очередных версий.

Один регион - одна декларация

Законодательство РФ позволяет использовать централизованный порядок расчета и уплаты налога на прибыль: если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, то организация вправе представить в налоговый орган единую декларацию по налогу на прибыль по данному региону, не распределяя прибыль по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом следует учитывать мнение ФНС России, согласно которому налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения в различных субъектах РФ, не вправе в одном субъекте уплачивать налог по группе подразделений через ответственное подразделение, а в другом субъекте - по каждому подразделению в отдельности. В письме ФНС России от 25.03.2009 № 3-2-10/8 отмечено, что одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.

Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль за это подразделение по месту своей регистрации. В таком случае декларация представляется только в налоговый орган по месту нахождения головного офиса (письмо Минфина России от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781).

Теперь возможность централизованного расчета и уплаты налога существует и в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (ред. 3.0). В настройках по налогу на прибыль предусмотрен выбор порядка представления декларации:

• Отдельно по каждому обособленному подразделению ;
• Одна декларация на все обособленные подразделения, находящиеся в одном регионе .

Для представления единой декларации нужно для каждого региона выбрать налоговую инспекцию - получателя декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям, находящимся в одном регионе.

Пример 2

Если организация представляет отдельные декларации по каждому обособленному подразделению, то порядок расчета налога на прибыль и формирования деклараций в программе не отличается от порядка, описанного для Примера 1. На рисунке 5 представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок.

Рис. 5. Справка-расчет налога на прибыль за июнь

Согласно исчисленным суммам налога по каждому обособленному (головному) подразделению и формируются проводки в разрезе ИФНС (теперь их пять и еще одна в Федеральный бюджет).

Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2017 года, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, будет включать Приложения № 5 к Листу 02 в количестве пяти страниц. Помимо этого еще необходимо сформировать 4 декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения (в г. Санкт-Петербург, г. Анапу и две в г. Москву).

Посмотрим, как изменится расчет налога и формирование деклараций, если в настройках налога на прибыль выбрать централизованный порядок представления деклараций в одном регионе. Перейдем по гиперссылке Налоговые инспекции - получатели деклараций в форму, где укажем для каждого региона «ответственную» ИФНС (рис. 6).

Рис. 6. ИФНС - получатели деклараций

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь Справка-расчет налога на прибыль изменится (рис. 7). Соответственно, изменится в сторону уменьшения количество проводок по начислению налога на прибыль по ИФНС.

Рис. 7. Справка-расчет налога на прибыль за июнь 2017 года при централизованном порядке расчета

Сформируем комплект налоговых деклараций за полугодие 2017 года. Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения (Москва), теперь включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц.

В Приложении № 5 к Листу 02, составленному по московским подразделениям, в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации .

Помимо этого, еще необходимо сформировать декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но теперь их только две (в г. Санкт-Петербург и г. Анапу).

Стоит ли говорить, на-сколько упрощается документооборот из-за существенного сокращения, как количества деклараций в целом, так и количества страниц в декларации по головному подразделению.

Декларация при закрытии обособленных подразделений

Если обособленное подразделение закрывается, то необходимо учитывать некоторые особенности законодательства:

• о закрытии обособленных подразделений (так же как и об их открытии) необходимо уведомлять налоговые органы в установленные сроки;
• до конца года по закрытым обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации представляются отдельные декларации с кодом 223 по месту нахождения (п. 2.7 Приказа). Исключение - если подразделение закрывается в первом отчетном периоде;
• порядок заполнения декларации определяет для такого случая особый расчет долей налоговой базы по обособленным подразделениям (п. 10.2 Приказа).

Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений достаточно сложен, поскольку зависит от многих факторов, например:

• как закрытое подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ (самостоятельно, через ответственное подразделение или будучи ответственным обособленным подразделением);
• уплачивает ли организация ежемесячные авансовые платежи;
• было ли обособленное подразделение ликвидировано до представления декларации за предшествующий ликвидации период;
• прибыль или убыток получила организация по итогам отчетного (налогового) периода, в котором ликвидировано обособленное подразделение.

С выходом очередных версий в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддерживается следующий функционал:

• регистрация снятия с учета в ИФНС закрытого обособленного подразделения и хранение данного события в истории регистраций в налоговом органе;
• регистрация переезда обособленного подразделения;
• расчет налоговой базы по закрытым обособленным подразделениям и автоматическое заполнение декларации по закрытым подразделениям.

В одном из следующих номеров «БУХ.1 С» мы расскажем о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений.

От редакции. О поддержке налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 при наличии обособленных подразделений, а также о новых возможностях программы, в том числе об автоматизированном заполнении декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений, смотрите в видео-записи лекции экспертов 1С «1С:Отчетность за I квартал 2017 года - новое в отчетности, на что обратить внимание» , которая состоялась 13.04.2017 в 1С:Лектории.

«Многодетные» компании платят налог на прибыль в особом порядке. Всю сумму федеральной части налога они вносят в бюджет там, где зарегистрировано головное отделение. А вот региональную часть платежа такие фирмы должны распределять между всеми подразделениями. Поговорим о том, как сделать это правильно и на какие моменты стоит обратить особо пристальное внимание организациям с разветвленной структурой.

Основные формулы

Правилам расчета и уплаты прибыльного налога «многодетными» фирмами посвящена статья 288 Налогового кодекса. Часть налога, которая предназначена для бюджетов регионального уровня, следует платить как по местонахождению самой компании (головного офиса), так и по месту регистрации каждого из обособленных подразделений. Сумму такого регионального платежа определяют при помощи специальных расчетов. При этом базой налога служит сумма прибыли, которая приходится на данное подразделение (в том числе головное). То есть величину платежа в бюджет соответствующего субъекта РФ считают по следующей формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по обособленному подразделению = Сумма прибыли по фирме в целом Х Доля прибыли по подразделению Х Ставка регионального налога на прибыль в данном субъекте РФ (от 13,5% до 17,5% включительно)

Как видим, один из показателей формулы тоже является расчетной величиной. А именно, доля от общей прибыли фирмы, которая приходится на данное подразделение. Считают ее как среднее арифметическое двух значений – удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в этих же показателях в целом по фирме:

Доля прибыли по подразделению = (Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения) : 2

Каждый из упомянутых показателей удельного веса тоже требует отдельного расчета. Остановимся подробнее на процедуре таких вычислений.

Среднесписочная численность и зарплата сотрудников

Чтобы рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда подразделения (или головного офиса), нужно найти соотношение этой величины с теми же показателями по компании в целом за отчетный (налоговый) период:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в подразделении: Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) по фирме в целом

Сделать выбор, по какому из показателей – численности сотрудников или расходам на оплату их труда – производить расчет региональной части налога, фирма может по своему усмотрению. Однако это решение должно оставаться неизменным в течение минимум одного календарного года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике компании (ст. 313 НК РФ).

Считаем среднесписочную численность

Для расчета среднесписочной численности персонала существуют специальные правила, утвержденные постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69. Правда, установлены они для заполнения форм статистической отчетности. Однако статметодика вполне применима и для расчета по распределению прибыли «многодетных» фирм, на что в свое время указывали финансисты (см., например, письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. 03-03-01/1/189).

Итак, среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период представляет собой среднее арифметическое количества работников по ежемесячным данным в этом периоде за соответствующее количество месяцев (3, 6, 9 или 12):

Среднесписочная численность работников за период = Сумма ежемесячных значений среднесписочной численности работников за все месяцы периода: Количество месяцев в периоде

Если для распределения региональной части прибыльного налога фирма выбрала этот показатель, то по приведенной формуле нужно определить среднесписочную численность работников:

– головного офиса;

– каждого обособленного подразделения;

– фирмы в целом.

Что касается показателя численности персонала за месяц, то для его расчета суммируют количество работников за каждый календарный день месяца (включая нерабочие и выходные дни), а затем делят на количество дней в этом месяце. Так поступают и в случае, если фирма или ее подразделение работало неполный месяц. То есть суммарное количество работников за все фактически отработанные дни в любом случае делят на общее количество календарных дней в месяце.

Аналогично при расчете среднесписочной численности за период, отработанный не целиком, сумму ежемесячных показателей числа работников делят на общее число месяцев в этом периоде. То есть включая месяцы, когда деятельности у фирмы или подразделения еще (уже) не было.

Пример 1

Обособленное подразделение ЗАО «Масштаб» было создано 20 мая 2008 года. При этом до 29 мая (т. е. в течение 10 дней) число работников в подразделении составляло 8 человек, а с 30 мая до конца июня – 10 человек.

Среднесписочная численность работников подразделения составила:

– в мае: (8 чел. Х 10 дн. + 10 чел. Х 2 дн.) : 31 дн. = 3 чел.

– в июне: 10 чел. Х 30 дн. : 30 дн. = 10 чел.

– за полугодие: (3 чел. + 10 чел.) : 6 мес. = 2 чел.

Последний показатель и будет искомой величиной, которую нужно использовать при расчете удельного веса среднесписочной численности сотрудников подразделения в численности сотрудников в целом по фирме за полугодие.

Предположим, что среднесписочная численность работников в целом по фирме (головной офис «Масштаба» и обособленное подразделение) за полугодие составляет 10 человек. Тогда удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения будет равен 0,2 (2 чел. : 10 чел.).

Заметим, что использование показателя среднесписочной численности сотрудников для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение, в определенных случаях может быть крайне неудобно по ряду причин. К примеру, когда на предприятии имеет место постоянная текучесть кадров или просто очень большое количество работников. Тогда, конечно, гораздо сподручнее опереться на показатель расходов по оплате труда персонала.

Оцениваем расходы на оплату труда

Сумму расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период в подразделении или головном офисе рассчитывают обычным способом. То есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. К расчету принимают расходы по оплате труда на конец периода (отчетного или налогового) нарастающим итогом с начала года.

Помните, что использовать для последующего расчета удельного веса зарплаты по подразделению в заработной плате по фирме в целом можно не все выплаты, начисленные в соответствии с данной статьей. А лишь те из них, которые отнесены к налоговым расходам фирмы (подразделения) в данном периоде согласно выбранному методу учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель. А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом. Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения = Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения за период: Средняя остаточная стоимость основных средств по фирме в целом за период

Специального порядка для расчета средней остаточной стоимости основных средств при распределении прибыли в НК РФ не предусмотрено. Однако и здесь финансисты предлагают, на основании статьи 11 Налогового кодекса, воспользоваться правилами, установленными для других целей, а именно для расчета налога на имущество. Но по данным не бухгалтерского, а налогового учета (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Так, согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ, среднюю за период (отчетный или налоговый) остаточную стоимость основных средств каждого подразделения (в том числе головного), а также фирмы в целом, нужно считать по формуле:

Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения (организации) = (Сумма показателей остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца периода + Показатель остаточной стоимости основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) : Количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу

По этой же формуле считают среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества и в случае, когда подразделение создано после начала отчетного (налогового) периода или ликвидировано до его окончания. Причем на первое число месяца создания подразделения остаточную стоимость активов, которые в нем используются, принимают равной нулю (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Пример 2

Продолжим условия примера 1.

На 1 января – 1 мая 2008 года остаточная стоимость основных средств подразделения «Масштаба» равна нулю. Предположим также, что она составила:

Тогда средняя за полугодие остаточная стоимость основных средств подразделения будет равна:

(120 000 руб. + 117 000 руб.) : 7 = 33 857 руб.

Допустим, средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие по «Масштабу» в целом (головное и обособленное подразделения) равна 80 200 руб. Тогда показатель удельного веса остаточной стоимости по подразделению составит:

33 857 руб. : 80 200 руб. = 0,4222

Важно помнить, что следует учитывать все основные средства, которые фактически используются в данном подразделении. Даже если они числятся на балансе головной организации (письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/16). Кроме того, в расчет нужно включать и основные средства, относящиеся к амортизируемому имуществу, по которым не начисляется амортизация в налоговом учете. В качестве остаточной стоимости по таким активам берут первоначальную (восстановительную) стоимость объектов (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

НАША СПРАВКА

В состав амортизируемого имущества, как известно, включаются и капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Нужно ли компании-арендатору учитывать эти затраты наряду с другими амортизируемыми активами для определения удельного веса прибыли подразделения?

Ранее специалисты финведомства полагали, что нет. Ведь в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, нужно включать остаточную стоимость основных средств. В то время как неотделимые улучшения к таким активам не относятся, хотя амортизация на них и начисляется (письмо Минфина России от 16 января 2007 . № 03-03-06-2-2).

Однако позднее финансисты изменили свою точку зрения. Согласно их последним разъяснениям по данной теме, решающее значение имеет тот факт, что спорные капвложения относятся к амортизируемому имуществу. На этом фоне не так уж важно, обладают ли неотделимые улучшения признаками основных средств. Поэтому их стоимость можно учитывать при расчете удельного веса прибыли по подразделению. Но, разумеется, лишь в течение периода действия арендного договора на усовершенствованное имущество (письмо Минфина России от 10 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/221).

Окончательный расчет

Выполнив все необходимые предварительные расчеты, можно приступать к вычислению доли прибыли, которая приходится на подразделение (головной офис). А затем и суммы регионального налога на прибыль, которую за это подразделение необходимо уплатить в бюджет.

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и определим долю прибыли, которая приходится на подразделение «Масштаба», созданное в мае 2008 года.

Напомним, что удельный вес среднесписочной численности сотрудников в подразделении равен 0,2. А удельный вес остаточной стоимости имущества по подразделению составляет 0,4222. Доля прибыли будет равна:

(0,2 + 0,4222) : 2 = 0,3111

Предположим, что общая сумма прибыли «Масштаба» за полугодие составляет 500 000 руб. Деятельность подразделения при этом льготной не является, поэтому для региональной части прибыльного налога используется максимальная ставка – 17,5 процента. Тогда сумма прибыли, которая приходится на подразделение, составит:

500 000 руб. Х 0,3111 Х 17,5 % = 27 221 руб.

НАША СПРАВКА

Напомним, что фирмы могут избежать распределения прибыли между подразделениями, расположенными на территории одного региона (п. 2 ст. 288 НК РФ). В такой ситуации региональную часть налога считают от общей доли прибыли всех отделений, которую рассчитывают по совокупным показателям. Платить налог в бюджет субъекта РФ можно тоже централизованно, через специально выбранное подразделение. Не забудьте сообщить о назначении этого ответственного плательщика инспекторам по месту налоговой прописки каждого «обособленца» в данном регионе. Направить соответствующие уведомления нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду перехода на централизованную уплату регионального налога на прибыль.

Для компаний, имеющих обособленные подразделения, есть особенности уплаты и распределения налога на прибыль. Поэтому важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль в таком случае. Об этом мы и поговорим.

В общем случае уплата авансовых платежей и сумм налога при наличии обособленных подразделений происходит как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения каждого из ее подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Чтобы заплатить налог на прибыль по подразделению, надо определить долю прибыли, приходящуюся на него.
Для расчета этой доли компании могут применить:

• среднесписочную численность работников (ССЧ) подразделения;
• расходы на оплату труда подразделения.

Компания сама решает, какой показатель будет использовать при расчетах доли прибыли. Решение надо закрепить в учетной политике.

Доля определяется так:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес ССЧ (расходов на оплату труда) ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Распределение налога происходит в пропорциях:

• 2% - в федеральный бюджет;
• 18% - в региональный бюджет.

Обратите внимание, что по месту учета головной организации (ГО) всегда надо платить налог в оба бюджета. В региональный бюджет заплатить нужно только часть, приходящуюся на ГО (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
Очень часто распространены ситуации, когда ГО и обособленные подразделения (ОП) находятся на территории одного региона. Есть ли какие-то особенности при уплате налога на прибыль в данной ситуации? Как платить налог, если ГО и ОП находятся на территории разных регионов?
Мы рассмотрим два варианта :

1. ГО и ОП находятся в одном субъекте;
2. ГО и ОП находятся в разных субъектах.

Вариант 1
Когда компания и её подразделения находятся в одном регионе, то налог можно платить одним из двух способов.
Первый способ. Заключается в том, что налог платят отдельно, т.е. по месту учета ГО и по месту нахождения ОП. Соответственно подают разные декларации.
Второй способ. Если у фирмы несколько ОП в одном регионе, компания вправе не распределять долю прибыли по каждому подразделению. Платить налог можно через одно ОП Его выбирает компания самостоятельно. Сумма налога, которую надо платить в региональный бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной исходя из общей суммы показателей ОП, находящихся на одной территории. Чтобы платить налог таким способом, нужно уведомить инспекцию - подать уведомление (ст. 288 НК РФ). Срок установлен до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налог будет уплачиваться через одно ОП.
Также Минфин России в своих письмах давал следующие разъяснения. Если ГО и ОП находятся на территории одного субъекта, то налог в части, приходящейся уплате в региональный бюджет, может уплачиваться централизованно (письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333). Главное - не забудьте закрепить данный порядок в учетной политике. Переход на уплату налога на прибыль через ГО осуществляется также в уведомительном порядке (ст. 288 НК РФ). В таком случае подается одна декларация по месту учета ГО. При этом, как указал Минфин России, в декларацию не нужно включать Приложение № 5 к листу 02 (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

Вариант 2
В случае, когда ГО и ОП находятся в разных регионах, налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, надо платить по месту нахождения ОП.
При этом если в одном регионе находятся несколько ОП, то доля налога на прибыль может уплачиваться одним из следующих способов:

• по месту нахождения каждого ОП;
• по месту нахождения ответственного подразделения, выбранного налогоплательщиком.

При выборе второго способа компании надо сообщить об этом налоговикам.
В налоговую надо представить по месту учета каждого ОП декларацию по налогу на прибыль. В случае если налог уплачивается через одно подразделение, необходимо подать декларацию по месту его учета (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Однако ОП не является самостоятельным юридическим лицом, а следовательно, представляет интересы головного учреждения.

Суть вопроса

Участие в осуществлении основного вида деятельности, приносящего доход, обязывает уплачивать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет наиважнейшую роль.

Так, для обособленных ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения в данном случае регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20 % от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергаются не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу на прибыль также распределяется по бюджетам: 17 % следует перечислить в региональный бюджет и только 3 % — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3 %), зачисляется без распределения. Данное обязательство вправе уплатить головное учреждение. А вот расчеты с региональными бюджетами (17 %) проводятся в зависимости от места нахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами может любой из структурных подразделений юридического лица. Однако в данной ситуации потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Причем сделать необходимо это до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Как распределить

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям предусматривает особый вариант распределения. Для исчисления следует применять два расчетных показателя:

• среднесписочная численность;
• остаточная стоимость имущества.

Исчисление производится по показателям филиала в отношении к показателям в целом по юридическому лицу.

Пример налогового расчета

Чтобы детальнее разобрать, как платит обособленное подразделение налог на прибыль, пример расчета разберем такой: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

1. ГУ = 100 / 200 × 100 % = 50 %.
2. Ф № 1 = 40 / 200 × 100 % = 20 %.
3. Ф № 2 = 60 / 200 × 100 % = 30 %.

Исчисляем удельный вес по ОС:

1. ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100 % = 45,7 %.
2. Ф № 1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100 % = 22 %.
3. Ф № 2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100 % = 32,3 %.

Высчитывается доля налога на прибыль по обособленному подразделению и главному представительству:

1. ГУ = (50 % + 45,7 %) / 2 = 47,85 %.
2. Ф № 1 = (20 % + 22 %) / 2 = 21 %.
3. Ф № 2 = (30 % + 32,3 %) / 2 = 31,15 %.

Допустим, сумма ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

1. ГУ = 500 000 × 47,85 % = 239 250,0 рублей.
2. Ф № 1 = 500 000 × 21 % = 105 000,0 рублей.
3. Ф № 2 = 500 000 × 31,15 % = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Как отчитаться

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу, а также по каждому филиаоу. Причем декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение № 5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В данной части отчетности указывают КПП филиала, а также сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Закрытие филиала: как платить налоги

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это нужно в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Как быть с налогом?

Допустим, в 1 квартале 2019 года закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Отчетность за последующие периоды по ликвидированным филиалам тоже не подают. Например, если филиал закрыт в 1 квартале, то декларацию по этому ОП за 1 квартал уже не формируют. Данные включают в налоговый отчет головного учреждения, причем приложение № 5 к листу 02 не заполняют. Суммы включают в показатели самого ГУ.

Если ликвидация наступила в последующие кварталы — второй и позже, то ГУ обязано сдать в ИФНС по месту своей регистрации:

• уточненную декларацию по ликвидированному ОП;
• декларации за отчетные периоды, наступившие после закрытия ОП;
• отчетность за год, в котором был ликвидирован филиал.