Управленческие расходы предприятия — это еще одна статься расходов, от величины, которой напрямую зависит конечный размер прибыли от продаж.

К категории управленческих расходов относятся все издержки, понесенные на управление предприятием. То есть, это практически все, что не связано с работой производства. Зарплата административного персонала, содержание корпусов управления, расходы по оплате аудиторских и консультационных услуг и прочее.

На управленческие расходы правильно относить все то, что нельзя соотнести с каким-то определенным этапом производства или отдельной партии товаров. В противном случае (если расходы явно можно отнести к отдельному этапу производства), такие расходы необходимо учитывать в себестоимости.

В отличие от коммерческих управленческие расходы предприятия обычно являются не масштабируемые. То есть напрямую не зависят от объема произведенной продукции.

Так, например, чтобы увеличить выпуск продукции в два раза вам необходимо количество работников у станка увеличить так же вдвое (при неизменной производительности). И при этом расходы на управления вам не нужно увеличивать в два раза. Один сотрудник отдела кадров может «контролировать» как 20, так и 40 работников. Так же не нужно назначать второго директора или стоить еще одно здание заводоуправления.

Не редки случаи, когда для увеличения прибыли компании оптимизировали (сокращали) именно непомерно разросшийся административный персонал и только уже потом рабочих, от которых зависит непосредственный выпуск продукции. Согласитесь, со стороны бизнеса, проще купить бухгалтерам новую программу для автоматизации и сократить большую часть бухгалтерии до сих пор считающей на счетах и калькуляторах, чем продолжать платить им всем зарплату и поощрять низкую производительность труда, а значит, и недополучать прибыль.

Вы будете удивлены, но к управленческим расходам относится даже тепло и электроснабжение зданий непроизводственного назначения! Следовательно, крупным корпорациям и холдингам выгодно кооперировать такие административные отделы в отдельные кластеры, чем содержать в каждом городе со своим производством по огромному «балласту». Вспомните хотя бы создание колл-центров вместо специалистов в каждом из отдельных городов для различных страховых компаний и банков. Или, например вынесение единой бухгалтерии в города с невысоким уровнем зарплаты, вместо того, что бы держать таких же по опыту работы бухгалтеров в столичных городах миллионниках. Управленческие расходы предприятия при таких оптимизациях можно сократить значительно.

Как мы уже говорили выше отличие от прямых производственных затрат (себестоимости), уменьшение управленческих расходов не влечет за собой соразмерное снижение объема выпускаемой продукции. Следовательно, до определенного предела, их можно уменьшать. Но тут главное не перегнуть палку иначе может оказаться, что качество управления пострадает. А я думаю, вы все знаете, что при отсутствии руководства ни чего хорошего обычно не случается. Отсутствие развития, увеличение количества брака и несчастных случаев, воровство, вот самые очевидные итоги плохого управления предприятием.

Главной задачей компании является именно удержание управленческих расходов в строгих рамках, не уходя в крайности. Мало плохо, много тоже. Ведь именно от величины расходов будет зависеть следующий показатель — Прибыль (убыток) от продаж.

Снижение затрат на предприятии – логичный процесс в условиях экономической нестабильности. Как грамотно это сделать? Пошагово об эффективных методах снижения затрат компании – далее в статье.

Вы узнаете:

• Какие существуют виды и варианты снижения затрат
• Как планировать и осуществлять мероприятия по снижению затрат
• Какие способы снижения затрат наиболее эффективны на практике
• Как ведется снижение затрат на материалы
• В чем выгода снижения транспортных затрат
• Как выбираются стратегии снижения затрат
• Какие основные принципы затрат необходимо учитывать

Классификация затрат на предприятии

Эффективные и неэффективные. Возможны эффективные затраты (относятся к получению доходов за счет продажи продукции, для изготовления которой были выделены) либо неэффективные (относятся к задачам, которые не связаны с получением доходов, предполагают потери). Среди неэффективных расходов отмечаются любые виды потерь – по причине брака, хищений, простоя, недостачи, порчи и др. Поэтому нужно ориентироваться на сокращение размера неэффективных расходов. Следовательно, нужно устанавливать допустимые технологические затраты, определяя ответственность при нарушении допустимых норм.

Другое направление сокращение затрат – анализ эффективности вспомогательных работ с привлечением по некоторым направлениям компании на аутсорсинге. Привлечение сторонних исполнителей на конкурсной основе – реальный и действенный вариант по снижению затрат средних и крупных организаций. Хотя порой выгоднее содержание собственных подразделений по сравнению с привлечением сторонних организаций, но данная ситуация больше считается не правилом, а исключением.

Релевантные и нерелевантные. Любому руководителю необходимо контролировать, зависят ли контроль и планирование от его управленческих решений. Если они зависят, то такие в числе расходов релевантные, а в противном случае будут нерелевантны. В частности, расходы в течение прошлых периодов являются нерелевантными, поскольку гендиректор уже не может повлиять на них своими решениями. А альтернативные издержки входят в число релевантных, поэтому руководство должно обращать на них особое внимание.

Постоянные и переменные. Возможны переменные, постоянные или смешанные затраты – зависит от уровня производства. Переменные затраты являются прямо пропорциональными уровню производства, не влияя на постоянные производственные объемы, смешанные содержат одновременно постоянную и переменные части. За счет данного разделения обеспечивается оптимизация затрат – особенно важное условие для контроля постоянных расходов.

Прямые и косвенные. Возможны прямые или косвенные расходы в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции. Можно отнести прямые расходы к определенному виду продукции или услуги. В этой категории отмечаются затраты для приобретения сырья, материалов, заработной платы производственных рабочих.

Косвенные расходы не имеют прямую связь с продукцией конкретного вида. В число косвенных расходов входят затраты по управлению и обслуживанию подразделений для управления и обслуживания предприятия в целом. Если предприятие занимается производством лишь одного продукта, то все расходы по его изготовлению и реализации будут прямыми.

Набор инструкций руководителя, которые спасут компанию от разорения

Умный чек-лист и 18 инструкций, которые подготовила редакция журнала «Коммерческий директор», помогут разобраться, как срочно изменить работу отдела продаж, чтобы результаты в конце года вас порадовали, а не разочаровали.

С чего начать снижение затрат на предприятии

Первый шаг – классификация расходов по четко обозначенным категориям.

Второй шаг – определяем, какие затраты подлежат корректировкам.

Третий шаг – планируем и сокращаем расходы.

6 способов снижения затрат

1. Сокращение затрат труда

Положениями действующего отечественного законодательствами допускается для компаний сокращение и количества работников, и заработной платы.

2. Сокращение затрат на материалы и сырье. Чтобы снизить расходы на приобретение материалов и сырья, могут быть предприняты следующие шаги предприятия.

– пересмотр условий контрактов с действующими поставщиками;

– поиск новых поставщиков;

– применение менее дорогих компонентов по возможности;

– помощь поставщикам в сокращении своих расходов;

– осуществление закупок материалов вместе с другим покупателем у одного поставщика;

– самостоятельное производство необходимых материалов;

– внедрение ресурсосберегающих технологических процессов, способствующих экономии на стоимости сырья;

– придание первостепенного значения процессу закупок материалов и сырья;

3. Сокращение производственных затрат. Рассмотрим вопросы, которые могут применяться при оценке эффективности усилий, направленных на снижение расходов:

1) Арендные платежи:

– возможен ли у компании пересмотр условий текущего соглашения аренды?

– возможен ли переезд в другое помещение либо здание?

– возможна ли сдача части занимаемой площади компании в субаренду?

– может ли компании быть выгоднее выкуп арендуемого помещения?

2) Коммунальные платежи:

– возможен ли в компании более жесткий контроль расходования энергоресурсов?

– есть ли у компании возможность внедрения более экономичны процессов?

– возможен ли переход к новым условиям оплаты коммунальных тарифов?

3) Ремонт и обслуживание оборудования:

– возможно ли отложить на длительное либо короткое время определенные работы в рамках текущего обслуживания оборудования?

– может ли для компании быть более выгодным отказ от услуг подрядчиков, занявшись ремонтом оборудования самостоятельно. Либо более дешевым будет привлечение специализированной организации, если текущим обслуживанием занимается сама компания?

– может ли компания прийти к договоренности с текущими подрядчиками по улучшению условий договора на обслуживание оборудования в свою пользу?

– возможен ли поиск новых поставщиков сервисных услуг для компании?

4) Интеграция и дезинтеграция

– Возможно ли сокращение расходов компании благодаря вертикальной интеграции с поставщиками либо клиентами, либо благодаря горизонтальной интеграции с другими производителями?

– Возможно ли сокращение затрат компании, расширяя сферу своего бизнеса на другие звенья производственного цикла, с отказом от работы со смежниками? Либо более выгодным будет сужение производственной сферы, часть цикла производства либо проведение вспомогательных работ уступив другому производителю?

5) Транспорт:

– возможно ли ограничить количество служебного транспорта?

– может ли быть рассмотрен вариант передачи на аутсорсинг автотранспортной компании функций автотранспортного цеха?

– не легче ли будет привлечение логистической компании (либо профессионального логиста) с целью консультаций по сокращению издержек на транспорт?

• Как оптимизировать коммерческие расходы: инструкция для руководителя

– существуют ли данные, которые подтверждают – сочетаемость роста рекламных трат с увеличением объема продаж.

5. Дополнительные меры по снижению затрат. Возможно ли снижение затрат компании по следующим направлениям:

– ведение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ;

– поддержание широкого товарного ассортимента;

– поддержание определенного качества предоставляемых услуг;

– поддержание широкого круга своих клиентов;

– механизация производственного процесса;

– повышение уровня квалификации персонала;

– тщательный отбор компонентов и сырья, соответствующих определенным техническим параметрам;

– скорость выполнения заказов;

– организация производства;

– поддержание гибкости процесса производства;

– сохранение существующей политики по обслуживанию техники и оборудования;

– поддержка каналов дистрибуции произведенной продукции.

6. Государственная поддержка. Возможно ли для компании получение выгоды от определенной государственной программы по поддержке предпринимательства за счет следующих действий:

– лоббирование принятия соответствующих федеральных и местных законодательных норм;

– получение субсидий и льгот.

• Привлечение заемных средств: как ускорить формирование финансовых фондов компании

Какие есть еще пути сокращения затрат

1. Снижение налоговых издержек:

– заключить договор с ИП.

– заключить договоры с юр. лицами.

– организовать холдинговую структуру, действующую по упрощенной системе налогообложения.

– управленческие функции перевести на отдельное юр. лицо.

2. Снижение затрат на содержание неиспользуемого имущества:

– реализовать материалы, которые образовались в процессе демонтажа;

– не списывать, а продать амортизированные основные средства.

3. Инновационное снижение издержек:

– внедрение более экономичного оборудования и технологий.

– развивать малозатратные производства.

4. Снижение расходов, связанных с амортизацией:

– имущество передать на неоднократное применение амортизации премии. У компании есть право до 10% первоначальной цены основного средства списать единовременно в расходах текущего отчетного периода.

– сократить срок применения объекта на время, в течение которого его применял прежний владелец в целях начисления амортизации.

– доказательство ремонтного характера работ вместо модернизации и реконструкции;

– признание расходом выкупной стоимости лизингового имущества, в случае учета объекта у лизингодателя.

5. Работа с задолженностью:

– осуществление в любых случаях мероприятий для взыскания долгов.

4 метода снижения логистических затрат

Пересмотр работы логистической службы. Логистика предприятия строится на принципе «так сложилось», а не по предварительно установленному плану. Но даже при организации данной работы на основе плана, по мнению специалистов, необходим ежеквартальный пересмотр основных функций в отделе, для определения – не утратила ли какая-то из них свою актуальность.

Практика подтверждает – благодаря этому пересмотру могут быть выявлены многие точки потери времени и финансов для компании.

Благодаря аудиту логистики удается критически . В частности, в штате одной компании были несколько специалистов, переводивших однотипные инвойсы для таможни и банки. По результатам консультаций с брокером и банком в таможню был передан глоссарий часто используемых слов, с составлением определенных шаблонов для перевода, что позволило расстаться с переводчиками.

Если организовать в компании логистическую систему с четкой структурой, понятными KPI и контролем, данные меры позволят получить сразу заметный эффект. Далее необходимо заниматься уже оптимизаций отдельных функций предприятия.

Управление запасами. Следует провести расчет необходимого запаса складских запасов, минимального страхового запаса, объема продукции, которые находятся в пути, с разработкой графиков поставок и оплаты счетов. Благодаря этому удастся значительно снизить сопутствующие издержки.

Планирование транспортировки. Прежде всего, чтобы снизить логистические расходы, необходима надежность транспортировки по срокам и сохранности груза. Благодаря этому транспорт может использоваться в качестве склада на колесах, со значительным снижением общих затрат на хранение.

Чтобы сократить затраты на транспортировку, важно не столько требовать от перевозчиков скидок, сколько грамотное планирование снижения затрат. Примечательно, что самым эффективным вариантом для сокращения транспортных издержек становится загрузка в 2 года. На 2-м месте по эффективности – поддерживать стабильность загрузок согласно графику.

Правильный выбор поставщика логистических услуг. В том вопросе нужно критически подходить к «старым привязанностям», проводя постоянное изучение доступных услуг и цен.

При подведении итогов можно отметить – для оптимизации логистики и сокращения соответствующих издержек главным условием становится системный подход. В компании, в которой может быть налажена целостная система, приучив работников к постоянному составлению планов, принятию решений на основе расчетов, а не традиций, происходит ежедневное совершенствование процессов, а периодические аудиты предполагают только внесение незначительных корректив, способствуя достижению успеха для компании. Подробнее об учете и разделении расходов вам расскажут эксперты Школы генерального директора на .

В первую очередь нужно начинать с оптимизации отдела логистики

Мария Исакова ,

эксперт по логистике, Москва

Компании в большинстве случаев стремятся к оптимизации части логистики, которая находится в ведении контрагентов. Нередко при этом начинают такую оптимизацию с транспортной составляющей, проводя переговоры с перевозчиками и экспедиторами о снижении цен. Но можно с очевидностью утверждать – невозможно каждый раз достигать от перевозчиков более низких цен, да и эффект от такого снижения сокращается. Чтобы обеспечить максимальный результат, началом политики сокращения логистических трат должна стать оптимизация отдела логистики.

Примерный план снижения затрат

Планирование снижения затрат предполагает комплекс мероприятий, разделяющихся по срокам:

1. Соблюдение финансовой дисциплины. Формируются мероприятия, направленные на соблюдение финансовой дисциплины. В частности, разрабатывается план, с точным следованием утвержденным данным. Решения, которые приняты руководителем и были зафиксированы в бюджете, нарушаться могут лишь в исключительных случаях.
2. Организация учета. Для планомерного снижения затрат предприятия нужно внедрить систему финансового учета и контроля. Учету подлежат не только затраты, но также доходы предприятия. Необходимо проведение оперативных мероприятий, направленных на истребование задолженности. Также самому предприятию необходимо оперативно проводить бюджетные платежи, и платежи для персонала и контрагентов, что позволяет избежать штрафных санкций.
3. Разработка и реализация плана уменьшения издержек. Целями программы снижения затрат становятся представленные максимально подробные целевые значения статей издержек, подлежащих сокращению. Предполагается в рамках этих мероприятий разработка плана по всему предприятию с выявлением слабых мест, где возможно снижение затрат, и по каждому структурному подразделению – для укрепления финансовой дисциплины на местах.
4. Проведение проверок. Чтобы оценить эффективность снижения затрат, постоянно нужно проводить независимый мониторинг, который позволит провести оценку естественной убыли, возможных недостач, технологических потерь, с внесением необходимых корректировок в план сокращения соответствующих издержек.
5. Анализ потерь. Любой результат, включая отрицательный, должен внимательно перепроверяться для сокращения дальнейших расходов. Необходимо провести анализ производственных потерь, вынуждающих продажу продукции (услуг) по сниженным ценам. Также особенного внимания заслуживают дефекты, переделка и брак. Это не только приводит к сокращению стоимости продукции, но и к дополнительным издержкам. Перерывы производства, ожидание продукции тоже могут стать причиной повышения издержек.

Какие проблемы могут возникнуть во время снижения затрат

1. Трудно определить наиболее важные статьи затрат, которые требуют сокращения. Характерны данные ошибки средним и малым предприятиям, ведь обычно их руководство хорошо проинформировано о наиболее значимых тратах. Но компании по мере своего расширения и усложнения бизнеса могут столкнуться с ситуацией, когда руководство может не заметить повышение трат на отдельных участках.
2. Неправильно определили источник затрат предприятия.
3. Вместе с лишними затратами потеряли индивидуальность, в результате чего и конкурентоспособность продукции, особенно если её отличительная черта заключалась в качестве.
4. Серьезно испортили отношения с вовлеченными в бизнес сторонами
5. Снизили затраты на важных участках ниже допустимого предела.
6. Непонимание механизма затрат предприятия.

Отсутствует мотивация

Константин Федоров ,

директор по развитию компании «ПАКК», Москва


При осуществлении оптимизации издержек предприятия обычно используют административный рычаг по принципу «не будете сокращать затраты – уволим». Из-за этого возникает ситуация, когда рядовые сотрудники и менеджеры компании начинают саботировать изменения явно либо открыто. Тем более, многие считают оптимизацию признаком слабости своего руководства.

Совет. Следует заранее договориться, как компания будет благодарить всех участников программы снижения затрат после её реализации. При этом не обязательно данная благодарность должна быть финансовой. В частности, можно задуматься о карьерном повышении либо других вариантах.

1. Ведите учет затрат и их станет меньше. Порой добиться снижения затрат можно просто благодаря их учету и пониманию.
2. Ваши сотрудники – ваши единомышленники. Следует донести своим работникам важность сокращения расходов. Им нужно объяснить, что цените их предложения, направленные на снижение затрат.
3. Разберите свои затраты по степени зависимости от производства. Системы учета в большинстве своем подразделяются на переменные и постоянные. Переменные расходы (прямые трудовые траты, сырье и пр.) зависят непосредственно от объема выпускаемой продукции. Постоянные расходы (командировочные расходы, заработная плата для управленческого персонала, счета за водо-, тепло- и энергоснабжение и пр.) обычно не зависят от производственных объемов. У некоторых компаний принята классификация переменных расходов в зависимости от простоты их корректировки при изменении производственной активности.
4. Поделите затраты в зависимости от того, насколько легко их можно корректировать, с применением альтернативных решений.
5. Следите не только за структурой затрат, но и причинами возникновения. Благодаря этому возможно принятие необходимых мер, направленных на ликвидацию причин нежелательного повышения расходов.

Планирование и контроль затрат – от цен до энергопотребления

Вальтер Бори Альмо ,

генеральный директор Уфимского мясоконсервного комбината

Наш планово-финансовый отдел ведет обработку всей доступной информации, чтобы планировать и контролировать расходы – от цен ингредиентов до производительности оборудования и энергопотребления. Постоянный анализ является основой для дальнейшего снижения затрат. Расходы в своей работе разделяем на 2 категории – для одних необходимы значительные инвестиции, в случае с другими будет достаточно простых процедур. Не отказывайтесь от простых решений, благодаря которым можно добиться ощутимого результата при минимальных тратах.

Для проведения анализа результатов используем KPI систему ключевых показателей эффективности. Проводится сравнение данных с результатами пяти компаний в нашем холдинге. Не всегда удается добиться результатов благодаря этой информации, ведь лидируем по множеству показателей. Поэтому ведется и сбор по нашим конкурентам.

Привлекаем в своей работе также сотрудников для снижения затрат. Для любого работника, благодаря идее которого удалось обеспечить ощутимый экономический эффект, выделяется премия в размере 3 тыс. рублей.

Информация об авторе и компании

Мария Исакова, эксперт по логистике, Москва. Начинала карьеру логистом компании «Байер». В 2001–2008 годах –начальник отдела логистики, с 2009-го – начальник отдела логистики и управления заказами компании «Ланксесс».

Вальтер Бори Альмо , генеральный Директор Уфимского мясоконсервного комбината. ОАО «Уфимский мясоконсервный комбинат» – одно из ведущих предприятий мясоперерабатывающей отрасли Республики Башкортостан. Выпускает более 150 наименований пищевой и технической продукции, а также сырье для кожевенной и медицинской промышленности.

Зоя Стрелкова, ведущий финансовый аналитик, руководитель направления «Экономика компании» группы компаний «Институт тренинга – АРБ Про», Москва. Специализируется на исследовании экономического состояния компаний, разработке экономических моделей бизнеса, стратегическом планировании и других вопросах. Участвовала в реализации более чем 20 проектов стратегического планирования для предприятий различных отраслей. Ведет семинары «Стратегичность повседневности. PIL-подход» и «Финансы для менеджеров».«Институт тренинга – АРБ Про». Сфера деятельности: бизнес-обучение, HR-консалтинг, стратегический менеджмент, информационное сопровождение бизнеса. Форма организации: группа компаний. Территория: головной офис – в Санкт-Петербурге; представительства – в Москве, Нижнем Новгороде, Челябинске.Численность персонала: 70. Основные клиенты: Московская финансово-промышленная академия, Сбербанк России, компании «Газпром», «Иркутскэнерго», «Связной», «Экоокна», Coca-Cola, Danone, Nestle2.

Константин Федоров , директор по развитию компании «ПАКК», Москва. 
ЗАО «ПАКК». Сфера деятельности: услуги в области консалтинга, профессиональное содействие развитию бизнеса. Численность персонала: 64. Среднегодовой оборот: около 110 млн руб. Реализованных проектов: более 1000.

В этой статье мы подробно рассмотрим, что входит в понятие коммерческие расходы, а также о том, как ими грамотно управлять.

Вы узнаете:

• Что входит в понятие коммерческие расходы.
• Как грамотно организовать бюджет коммерческих расходов.
• Как должен вестись бухгалтерский учет коммерческих расходов.
• Подлежат ли коммерческие расходы налогообложению.
• Какие шаги предпринять для оптимизации коммерческих расходов.

В чем суть коммерческих расходов

Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями, средства, потраченные для доставку продукции к месту по договору, а также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и прочие траты по сбыту.

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости товаров, взаимозависимость видов продукции, места их производства, расчет экономической эффективности внедрения нового оборудования и техники, мероприятий, технологий, определение цен продукции, обоснование решения о выпуске новой продукции либо отказе от производства устаревших товаров.

Учету и оценке коммерческих расходов отводится доминирующее значение в общей системе бухгалтерского учета. Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными, а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах в ближайшей и длительной перспективе. Кроме того, анализ затрат позволить определить способы контроля и регулирования расходов, планирования реального объема прибыли.

Что конкретно входит в коммерческие расходы:

• затраты на упаковку продукции на складах;
• затраты на комиссионные вознаграждения;
• затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
• затраты на доставку и перевозок продукции;
• маркетинговые затраты;
• расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых производством;
• затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в местах сбыта продукции;
• затраты на оплату труда в торговых организациях;
• представительские затраты;
• затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
• затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;
• другие аналогичные затраты.

Внимания заслуживает тот факт, что учет коммерческих расходов различается у производственных и силовых организаций. В расходы на товары в работе торговых компаний входят все типы затрат, относящихся к основному виду деятельности. К коммерческим расходам производственных организаций относятся лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно, можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных организаций:

• расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим посредническим организациям;
• доставка продукции на место отправления;
• рекламные расходы;
• содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта, оплата труда продавцов;
• представительские издержки;

l>

Коммерческие и управленческие расходы: в чем разница

Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек в себестоимости поставляемой продукции.

Чтобы вести бухгалтерский учет, у предприятия есть право определения порядка признания коммерческих и управленческих расходов без помощи других организаций.

Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов, общепризнанных в этом отчетном периоде.

В группу управленческих расходов относятся не связанные с коммерческой либо производственной деятельностью организации:

• по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
• для отопления и освещения непроизводственных сооружений, командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.

Отражаются управленческие расходы в бухгалтерском учете по дебету счета общехозяйственных расходов. Если управленческие расходы по учетной политике в себестоимость продукции включаются отчасти, предполагается их списание одной из указанных проводок:

Дебет 20 Кредит 26

• если создание этого вида продукции представляет основной вид деятельности предприятия;

Дебет 23 Кредит 26

• если работа и товары производились вспомогательными сторонами, к примеру, на аутсорсинге;

Дебет 29 Кредит 26

• если обслуживающими производствами осуществлялись услуги и работы на стороне.

При отнесении данных издержек на счета 20, 23 или 29, врубаться в состав себестоимости будут по мере реализации произведенной продукции – по мере списания данных издержек со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

При признании управленческих расходов в полной сумме они будут вноситься как условно-постоянные впрямую в себестоимость продаж за отчетный период, в течение которого появились. В данном случае предполагается последующая проводка:

Дебет 90 Кредит 26

Скапливаются коммерческие расходы по дебету счета 44 «Расходы на продажи». Происходит их списание на себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально уровню реализованной продукции. Списание в обоих случаях производится в дебет счета 90 «Продажи».

Как производить бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно старому Плану счетов бухгалтерского учета, предполагался учет коммерческих расходов по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов, по которым производится учет материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно новому Плану счетов, предполагается учет коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Предназначается счет 44 «Расходы на продажу» с целью обобщения информации о расходах, которые связаны с продажей товаров, продукции, услуг и работ.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

В организациях в сфере торговой деятельности возможно отражение на счете 44 «Расходы на продажу следующих расходов (издержек обращения)»:

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» происходит накопление сумм произведенных организацией расходов, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг. Производится списание данных сумм частично либо полностью в дебет счета 90 «Продажи». Частичное списание предполагает распределение:

• для организаций в сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы на упаковку и транспортировку;
• для организаций в сфере торговой либо другой посреднической деятельности – затраты на транспортировку.

Все другие расходы, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг, относятся ежемесячно на себестоимость реализованной продукции (работ, товаров, услуг).

Налоговый учет коммерческих расходов

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

С позиции налогового законодательства учет коммерческих расходов осложнен тем, что в числе расходов на продажу, которые причислены Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, указаны расходы на рекламу, являющиеся нормируемыми в соответствии с п.4 статьи 264 НК РФ.

Чтобы рассчитывать налог на прибыль, возможно принятие расходов на рекламу лишь в сумме не более 1% от размера выручки. В частности, произведен расчет данных о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающим итогом за девять месяцев 2014-го года:

Размер выручки ООО «Альфонс» без НДС – 5 500 000,00 руб.

5 500 000,00 * 1 % = 55 000,00 рублей.

60 000,00 руб. > 55 000,00 рублей.

Разница расходов бухгалтерского и налогового учета будет составлять 5 000,00 рублей.

Как проводить анализ коммерческих расходов

При финансовом анализе предполагается сопоставление динамики коммерческих расходов и динамики уровня продаж.

Чтобы провести анализ «план-факт», предполагается разделение коммерческих расходов на группы условно-постоянных и переменных:

1. Переменные – зависят от уровня продаж, в том числе упаковка, затаривание, ТЗР и пр. Определяется по данным расходам относительная экономика/перерасход
2. Условно-постоянные – не зависят от уровня продаж, включают аренду помещений, представительские расходы и прочее. По данным расхода определяется абсолютная экономика/перерасход.

Данные об общей сумме коммерческих затрат можно определить в строе 2210 отчета о прибылях и убытках. Более подробная информация о коммерческих расходах аккумулируется бухгалтерским учетом на счете 44 «Расходы на продажу».

Рентабельность управленческих и коммерческих расходов, согласно НК РФ, представляет собой один из показателей, которые требуются для определения соответствия цены сделки взаимозависимых лиц уровню рыночных цен, следовательно, были ли в полной мере учтены доходы по данным сделкам для налогообложения.

Для определения рентабельности коммерческих расходов может использоваться формула:

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/ (коммерческие расходы +управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности управленческих и коммерческих расходов находится в пределах интервала, который рассчитывается анализом рентабельности сопоставимых сделок в порядке, который установлен статьей 105.8 НК РФ.

Проводим анализ в несколько этапов

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Анализ затрат на нашем предприятии объединяет несколько этапов. Прежде всего, – этап составления годового бизнес-плана. При определении объема переменных расходов осуществляется факторный анализ для понимания влияния качественных и количественных показателей на изменение затрат, размер выручки, рентабельность продаж.

С целью планирования постоянных затрат осуществляется их сравнительный анализ с предыдущим отчетным периодом с учетом темпов инфляции, изменений за отчетный период.

Второй этап является подготовкой операционного плана на текущий месяц. На третьем этапе проводится анализ отклонений фактических показателей от планируемых.

По данным анализа должны определяться перспективные направления снижения расходов, в частности:

• статьи затрат с наибольшим удельным весом в общей сумме расходов;
• затраты, для которых темп роста оказывается выше темпа роста выручки организации.

Таким образом будут отображены статьи затрат, которые классифицируются на следующие:

• не подлежащие пересмотру, поскольку имеются жесткие требования со стороны компании (зарплата, заключенные договоры, налоговые обязательства);
• могут быть изменены (в частности, расторжение заключенных договоров, что приводит к штрафным санкциям);
• могут быть перенесены на другие периоды, не приводя при этом к ущербу.

Как снизить коммерческие расходы

• для затаривания изделий на складах готовой продукции;
• для доставки продукции на станцию отправления, погрузки на суда, в вагоны, автомобили и прочий транспорт;
• комиссионные сборы, уплата которых производится сбытовым и прочим посредническим организациям;
• для рекламы;
• для содержания помещений с целью хранения продукции в местах продажи и оплаты труда продавцов в организациях в сфере с/х производства;
• для представительских затрат;
• прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
• для оплаты труда;
• для перевозки товаров;
• для аренды;
• для хранения и подработки товаров;
• для содержания сооружений, зданий, инвентаря, помещений;
• для рекламы;
• для представительских расходов;
• прочие расходы, аналогичные по назначению.

Снизить себестоимость продукции. Себестоимость является суммой всех средств, израсходованных для производства и продвижения товара на рынке. Данная сумма всегда выражается в денежной форме с содержанием оценки стоимости единицы продукта, а также входит в категорию издержек организации.

В любом учебнике по мировой экономике приводится множество мер, направленных на уменьшение себестоимости:

• рост производительности труда;
• расширение специализации;
• автоматизация рабочих процессов, внедрение современной техники;
• следование режиму экономии на всех участках;
• расширение, кооперирование предприятий;
• правильный выбор перевозчиков, партнеров, поставщиков сырья;
• сбережение материалов, сырья, энергии, топлива;
• удешевление затрат по содержанию управленческого аппарата;
• совершенствование технологии;
• проведение регулярных исследований рынка, использование современных способов продвижения продукции;
• уменьшение уровня потерь от брака.

В стремлении сократить себестоимость нужно начинать с определения четких планов, указывая конкретные проценты снижения расходов по каждому из пунктов.

Устанавливается план мероприятий, направленных на снижение себестоимости, с указанием:

• процента снижения прямых производственных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат на единицу продукции и расходов на продвижение;
• перечня конкретных действий для снижения себестоимости и назначения сроков и ответственных за выполнение установленного плана;
• полученного чистого результата от каждого пункта экономии, который выражен в денежной форме.

Сокращение расходов по конкретным статьям расходов. Начинается работа в данной части с анализа всех затратных статей бухгалтерского баланса.

Часть статей, которые относятся к структуре, формированию себестоимости, мы детально рассмотрели выше. Остальные статьи тоже могут быть минимизированы при детальном анализе издержек обращения. Важен при этом учет ответа на главный вопрос – как снижение затрат повлияет на конечный результат в деятельности организации.

Минимизироваться статья о содержании персонала может внедрением аутсорсинга, совместительства, контроля оплаты простоев в работе по вине со стороны работодателя. Эффективное снижение статьи по эксплуатации оборудования возможно при грамотной политике со стороны руководства:

• сдача неиспользуемых станков, механизмов, транспорта, складов в аренду;
• регулярное техническое обслуживание для сокращения расходов на проведение капитального ремонта;
• уменьшение простоев;
• внедрение возвратного лизинга и прочее.

Также сокращению издержек обращения будет способствовать сдача в аренду, продажа неиспользуемого оборудования, имущества, помещений, транспорта. Финансисты обычно списывают амортизированные основные средства вместо продажи, с передачей их сотрудникам в собственность за определенное вознаграждение, что приводит к повышению убыточных статей расхода.

1. Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь ими управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже будет оправдано их увеличение.
2. «Правило эффективности» – каждая единица расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с целью достижения результата нужно минимизировать затраты.
3. Затраты возникают при любом действии и бездействии.
4. Не нужно стремиться к максимализму. Даже незначительное сокращение расходов либо поддержание их на прежней отметке можно считать достойным результатом.
5. При оптимизации расходов не может быть мелочей. Просто смиритесь, что вас будут называть параноиком и занудой. Привыкнув к экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам большего масштаба.
6. Невозможно снизить затраты без инвестиций в это направление.
7. Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать более существенных трат.
8. Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не имеющая завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность.
9. Работать над сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна быть поставлена своя «боевая» задача.
10. При начале борьбы с лишними тратами нужно вооружиться бумагой, карандашом, калькулятором и недоверием. Любая замеченная неэффективность или идея в голове для её устранения должны фиксироваться на бумаге. Не верьте заявлениям сотрудников, не подкрепленным цифрами. Если их убеждения подкреплены приведенными цифрами, указанные аргументы подлежат проверке. Победителями в борьбе с лишними расходами выходят параноики.

Информация об авторе и компании

Полина Суворова , старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург. Acsour - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а так же на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО "Авиационные линии Кубани" (с 2010 года под брендом "Авиакомпания Кубань") - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Управленческие расходы (management expenses) — расходы по управлению организацией. Управленческие расходы составляют часть текущих расходов организации, формирующих (работ, услуг).

Управленческие расходы — расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

В управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен для теории и практики отечественного учета при полной фактической себестоимости производства продукции (работ, услуг). При ином подходе к калькулированию управленческие расходы могут рассматриваться в качестве периодических расходов, непосредственно не связанных с осуществлением собственно производственного процесса, а обусловленных необходимостью поддержания организации как единого имущественно-финансового комплекса и зависящих от длительности отчетного периода. В этом случае их относят к операционным расходам или убыткам организации. Организация может выбрать один из способов отражения управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках.

Самостоятельная статья «Управленческие расходы» используется, если организация списывает расходы, учтенные в течение отчетного периода, в соответствии с установленным порядком в конце этого периода непосредственно в дебет счета учета продажи продукции (работ, услуг) согласно принятой учетной политике.

В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:

• содержание административно-управленческого аппарата;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• по и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
• оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
• подготовку и переподготовку кадров и т.п.

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного

Организационный контроль (самоконтроль)

Организационный контроль осуществляется при распределении работ по определенным управленческим структурам или работникам. В процессе такого контроля обнаруживаются просчеты и упущения в деятельности управленческой структуры или работника, допущенные ими при выполнении предыдущей части работы. При этом не осуществляется непосредственный контроль с чьей-либо стороны. Применение принципа самоконтроля помогает легко обнаружить некачественное выполнение предыдущей части работы. Выполнение всех частей работы взаимосвязано, поэтому просчеты в одной части влекут за собой упущения и ошибки в следующей части работы. Работники, выполняющие такую работу, будут стремиться к совершенному ее выполнению без просчетов и ошибок. Таким образом, мы получаем эффективный метод контроля без контролеров. Преимуществом такого метода является отсутствие негативных психологических воздействий, возникающих при непосредственном контроле, повышение заинтересованности работников в результатах своей работы, в обнаружении ошибок и просчетов, а также сокращение расходов на непосредственный контроль. В соответствии с этим принципом работник, отвечающий, например, за снабжение, не может одновременно нести ответственность за получение материалов, их проверку и хранение. Также бухгалтер не может быть кассиром или заведующим складом, а человек, занятый производством какого-либо товара, не может выполнять функции контролера качества. Другими словами, функции контроля не могут быть возложены на тех работников, которые выполняют контролируемую работу. Несомненно, применение данного метода контроля не представляется возможным без разделения одной работы на несколько взаимосвязанных частей, которые независимо выполняются какой-либо управленческой структурой или работником. Однако необходимо отметить, что такой метод не может применяться во всех случаях без исключения. В некоторых случаях применяют метод непосредственного контроля, когда это обусловлено тем, что выполнение работы не может быть разделено на части.

Снижение управленческих расходов

Применение вышеуказанных организационных принципов, таких как принцип специализации и организационного контроля, ведет к дополнительным управленческим расходам. При формировании или развитии организационной структуры управления необходимо учитывать, что любой вид организационной деятельности требует определенных расходов. Поэтому одной из основ производственной деятельности организации является снижение управленческих расходов. Однако это не означает полный отказ от расходов на содержание управленческого аппарата. Расходы по применению организационных принципов являются необходимыми, поскольку они отвечают требованиям работы и соотносятся с условиями организации. Игнорирование же этих принципов ведет к необоснованному увеличению расходов, что может стать причиной нерентабельности организации. Другими словами, уменьшение расходов на содержание административного аппарата должно осуществляться не за счет снижения эффективности управленческой работы. Уменьшение расходов должно быть результатом правильного и рационального формирования управленческих структур и комитетов, эффективного использования людских и материальных ресурсов. Уменьшению расходов также способствует создание только необходимых управленческих структур и должностей, что называется "принципом потребности в управленческих должностях".

Таким образом, формирование управленческих единиц и должностей сопряжено с определенными расходами. Процесс формирования организационной структуры управления но избежание неоправданных расходов, не должен быть связан с какой-либо политической борьбой или чьими-то амбициями.

При формировании управленческих структур и должностей прогнозирование результатов их работы, положительных и негативных сторон деятельности является затруднительным. Поэтому необходимо учитывать опыт других организаций и применять рассмотренные принципы в соответствии с конкретными условиями.