Что означает нераспределенная прибыль в балансе. Как вычислить нераспределенную прибыль. Как контролировать финансовое положение компании

Первые месяцы года - время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль?

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III "Капитал и резервы" баланса. А капитал - это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал - это некая абстрактная финансовая величина , которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании . Что это значит, разъясним ниже.

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют "счетом собственника". В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача - помочь ему в этом.

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль.

Резервный фонд

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). "Тратят" фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал".

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III "Капитал и резервы" по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности.

Дивиденды

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета".

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса".

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом - рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

2) при передаче основного средства:

Законно ли иное использование прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов - это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны .

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная.

Можно ли распределить прибыль прошлых лет

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации "накопилась" прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Ответ

Термины «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» близки по смыслу. В то же время, термин «нераспределенная прибыль» чаще применяется в значении - прибыль, накопленная за отчетный год и предыдущие годы. Термин «чистая прибыль» чаще применяется в значении - прибыль за отчетный год.

Нераспределенная прибыль и чистая прибыль определяется за вычетом суммы налога на прибыль организаций (из суммы прибыли до уплаты налога вычитается сумма налога).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указывается в строке 1370 , в составе капитала (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). В этой строке указывается накопленная на отчетную дату нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (за все периоды, включая предыдущие).

Чистая прибыль (убыток) указывается в строке 2400 . В этой строке показывается чистая прибыль отчетного года (не включая прибыль предыдущих периодов) (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Пример

На начало года (на 1 января) в бухгалтерском балансе числится 2 500 тыс. рублей нераспределенной прибыли. В текущем году чистая прибыль составила 600 тыс. рублей.

На условиях этого примера:

Нераспределенная прибыль на начало отчетного года 2 500 тыс. рублей.

Чистая прибыль за текущий год составила 600 тыс. рублей.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года 3 100 тыс. рублей (2 500 + 600).

Взаимосвязь чистой прибыли и нераспределенной прибыли

Если бухгалтерская отчетность составлена правильно, то:

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года должна быть равна Нераспределенной прибыли на начало отчетного года, увеличенной на сумму чистой прибыли отчетного года и уменьшенную на сумму нераспределенной прибыли, израсходованной в отчетном году.

НПк = НПн + ЧП - НПи

НПк - Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (указывается в строке 1370 на конец года)

НПн - Нераспределенная прибыль на начало отчетного года (указывается в строке 1370 на начало года)

НПи - Нераспределенная прибыль, израсходованная в отчетном году (например, на выплату дивидендов)

ЧП - Чистая прибыль отчетного года (указывается в строке 2400 )

Дополнительно

Прибыль (убыток) за весь период существования организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей

Нераспределенная или аккумулированная прибыль - финансовый результат коммерческой деятельности компании за отчетный период.

Показатель относится к разделу капитала и резервов, рассчитывается как разница валовой прибыли и платежей в пользу акционеров (дивиденды по обычным и привилегированным акциям), налоговых сборов, штрафных санкций.

Объем нераспределенной прибыли покрывает расходы на развитие компании (например, покупку новых производственных мощностей), сохраняется в виде наличных денег (например, кассовых остатков) или ценных бумаг. Закредитованный бизнес использует этот финансовый поток для выплат по займам и ссудам, стабильные компании формируют из нераспределенной прибыли резервный фонд для покрытия непредвиденных расходов.

Факторы, влияющие на объем нераспределенной прибыли

• Объема чистой прибыли. Если компания не выплачивала дивиденды в текущем году, и у нее отсутствуют отложенные налоговые обязательства, стандарты бухгалтерского учета (РСБУ и МСФО) не предполагают различий между нераспределенной и чистой прибылью.
• Размеров выплат по дивидендам. Организации, увеличивающие резервные фонды или сталкивающиеся с неотложными расходами, вынуждены уменьшать суммы дивидендных платежей, что увеличивает объем нераспределенной прибыли.
• Стандартов налогообложения. Увеличение налогового бремени на бизнес и получение льгот от контролирующих органов влияет на сумму налоговых сборов. Например, ФНС России отменила льготы на выплату имущественного налога — расходы компании растут, нераспределенная прибыль уменьшается.
• Изменение стратегии ведения бизнеса. Приобретение новых земельных участков, производственных мощностей, транспортных средств, смена организационно-правовой формы увеличивают налоговую нагрузку, меняют эффективность работы.

Методы формирования нераспределенной прибыли

• Накопительным — сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного года формируется нарастающим итогом. Бухгалтер компании ведет учет с момента открытия предприятия, убытки перекрываются за счет доходов предыдущих периодов. Такой способ применяют малые предприятия.
• Метод расчета по годам — объем разделяется на несколько субсчетов, чтобы отобразить подробную картину распределения финансов. Например, счет 84.03 отражает нераспределенную прибыль, находящуюся в обращении (суммы, выданные персоналу под отчет или хранящиеся в кассе).

Определение

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

Увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета , например:

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета , происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): подробности для бухгалтера

• Практические аспекты учета сделок по объединению бизнеса в топливно-энергетическом секторе

  Уставный капитал 10 000 1000 Нераспределенная прибыль 37 000 6500 Обязательства 6000 ... выбытия инвестиции 975 7. Консолидированная нераспределенная прибыль по состоянию на 31 декабря... (25 %) Компания Д (65 %) А Нераспределенная прибыль 37 0001 7000 – 1000 = 60002 ... 12.2018 38 260 1 Нераспределенная прибыль материнской компании по состоянию... приобретения контроля, то на консолидированную нераспределенную прибыль группы «М + Д» она... капитал 10 0007 10 000 Нераспределенная прибыль и прочие резервы Расчет...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  99 (прибыли и убытки) 84 (нераспределенная прибыль) 404 366 857 Чистая прибыль... 99 (прибыли и убытки) 84 (нераспределенная прибыль) 43 776 000 Чистая прибыль... 99 (прибыли и убытки) 84 (нераспределенная прибыль) 9 000 000 Чистая прибыль... 99 (прибыли и убытки) 84 (нераспределенная прибыль) 404 042 857 Чистая прибыль... 99 (прибыли и убытки) 84 (нераспределенная прибыль) 404 366 857 Чистая прибыль...

• Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?

  В начале марта 2018 г. российских граждан настигла вторая волна амнистии капитала. Насколько она будет эффективной, покажет время. Однако первый этап амнистии 2016 г., со слов главы Минфина РФ Антона Силуанова, «не дал ожидаемых результатов, на которые рассчитывали». По данным СМИ в рамках первой волны амнистии капитала было подано лишь 7 200 специальных деклараций, а задекларировано менее 100 млн. долларов при ежегодном оттоке капитала - 25-30 млрд. долларов. То есть, капля в море в масштабах...

• Исправление существенных ошибок

  Руб.; - по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 2 млн... и убытки»; Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 99 ... следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 60 ... (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса за...

• Деофшоризация, КИК и обмен налоговой информацией в 2017-ом году

  Дохода больше 10 млн. - то нераспределенная прибыль должна быть включена в базу...

Следует иметь четкое представление о том, что это такое. Это чистая сумма, что осталась после уплаты налогов, которая не распределена (или поделена) между акционерами. Исключительно собственники принимают решение, каким образом распределить данный доход. И оно должно быть обязательно оформлено протоколом общего собрания собственников. Какая-то доля, что остается после выплаты им дивидендов, может оказаться реинвестированной в развитие компании, а может быть направлена на погашение прошлых убытков и долгов.

Нераспределенную прибыль отчетного периода можно найти простым вычитанием выплаченных дивидендов акционерам компании из чистого ее дохода. Обычно подобные расчеты выполняет бухгалтер (это существенная часть его работы). Но определить сумму вы сможете и сами.

Такая прибыль в бухгалтерском балансе отнесена к пассиву, по сути же это реальный долг компании перед акционерами. И до тех пор, пока собственниками не принято соответствующего решения, распорядиться этими средствами компания не имеет права. Кстати, на пассивной стороне (1370 строка) баланса отражается и убыток, но значение его отрицательное, поэтому и круглые скобки.

В бухгалтерском счете 99 (Дт) отражается кредитовое сальдо отчетного периода или чистая прибыль. С реформацией баланса ее списывают на счет 84 (Кт), так что именно она представляет собой нераспределенную прибыль в отчетном году.

Иногда показатель текущего года бухгалтер старается отделить от данных предшествующих лет и выделяет его отдельно, двумя строками, с номером у каждой 1372, и в них как раз находит отражение нераспределенная прибыль: отчетного года – в одной, а прошлых лет – во второй.

Формула вычисления

НП на конец отчетного периода равен разнице межу НП на начало отчетного года и чистой прибыли с дивидендами, выплаченными акционерам в текущем году из НП предшествующих лет.

Если же значением НП вы не располагаете, то можете выполнить расчет по схеме. Тем более, оформлять документально финансовую историю обязана каждая компания:

1. Сначала у компании нужно найти валовую прибыль. Она обязательно отражается в отчете о прибылях-убытках, а определить ее можно, отняв стоимость товаров, что проданы, от дохода с этих продаж.
2. Теперь рассчитывайте операционный доход – тот, что остался после покрытия расходов на продажи и текущих расходов (например, зарплаты). Просто из валовой прибыли нужно вычесть, кроме стоимости реализованных товаров, также операционные расходы.
3. Чтобы чистая прибыль до уплаты налогов была рассчитана, нужно вычесть все расходы, связанные с выплатой процентов, износом и амортизацией.
4. А теперь, после того как вычтены налоги, сначала к чистой прибыли до налогообложения применяют налоговую ставку компании (просто перемножают их), а потом получившуюся сумму вычитают из той прибыли.
5. Осталось вычесть дивиденды. Чистая прибыль уже очищена от расходов компании, вы вычитаете дивиденды, которые выплачиваются акционерам.
6. Можно вычислять текущий баланс счета, где отражается нераспределенная прибыль. Не стоит забывать, что это накопительный счет, и все изменения нераспределенной прибыли отражаются в нем с самого момента, когда образовалась компания, по настоящее время. Так что к сумме, что находилась к концу предшествующего отчетного года на счете, прибавляется прибыль текущего периода.

Этот расчет необходим при подсчете точной суммы дивидендов учредителям или при перераспределении доходов компании на собственные нужды. Поэтому информированность о том, как он проводится, необходима не только бухгалтеру, но и предпринимателю.