Аналитический учет по счету 83. Бухгалтерский учет использования добавочного капитала. Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей

Счет 83 используется на практике бухгалтерской деятельности достаточно часто и включает в себя множество операций и мероприятий. Ведь прирост активной части предприятия может находиться свое отражение в рамках структуры добавочного капитала .

Он выступает в качестве части совокупного фонда организации и подлежит отражению на пассивной счете 83 . Он является элементом общего капитала наряду с резервным фондом.

Добавочный капитал представляет суммарную оценку активов, находящихся вне оборота, также в него включены финансы бюджетных ассигнований, нацеленные на пополнение оборотных активов.

Помимо этого, в данную строку можно отнести прочие поступления в собственный капитал организации. Добавочный капитал – это статья пассива баланса, которая состоит из нескольких частей :

• эмиссионный доход – разность между реализационной и номинальной стоимостью ценных бумаг организации;
• разницы в курсах – это различия в процессе оплаты доли уставного капитала в рамках иностранной валюты;
• разница в ходе переоценки основных средств – она возникает в случае изменения стоимости ОС.

На практике рассматриваемый элемент имеет отношение к составу собственных средств организации. Необходимо владеть информацией об особенностях его формирования и учетных мероприятиях.

Когда используют данный счет

Счет 83 предназначен для обобщения материалов о присутствии и движении добавочного капитала предприятия. Изменение в стоимости активов подлежит отражению по дебету строки, в которой определен прирост, а также по кредиту 83 элемента. Помимо этого, по кредиту происходит отражение следующих направлений :

• прирост величины;
• суммы разницы между реализационной и номинальной стоимостью;
• прочие величины.

Денежные суммы, которые были отнесены в кредит этого счета, традиционно списанию не подлежат. Записи по дебету могут иметь место лишь в исключительных ситуациях:

• погашение величин стоимости активов, находящихся вне оборота, выявившихся в итоге переоценки;
• если произошло направление средств на увеличение уставного резерва (капитала);
• если суммы распределены между учредителями фирмы.

Организация аналитического учета должна быть отлажена таким образом, чтобы было обеспечено формирование информационной базы в рамках источников формирования и направленностей расходования средств.

Есть ли субсчета

По этому счету используются следующие субсчета , детализирующие основные бухгалтерские операции:

1. 83-1 – фонд переоценок, в процессе возникновения которых составляется запись Дт 01 (4, 7, 8, 10, 16, 41, 43, 45) Кт 83-1.
2. 83-2 – эмиссионные поступления. В рамках этого счета действия появляются при реализации акций АО по стоимости, которая превышает номинальный показатель.
3. 83-3 – курсовые разницы, появляющиеся в ходе формирования уставного капитала.
4. 83-4 – запись отражает фонд пополнения собственных ОС, которые сформированы посредством отчислений 6% величины валового дохода. При этом часто записывается проводка Дт 90 Кт 83-4.
5. 83-5 – фонд накопления. Его формирования осуществляется тогда, когда средства фонда применяются в деятельности организации. Содержание операции выглядит следующим образом: Дт 84 Кт 83-5.
6. 83-6 – фонд использованных целевых средств. В данном случае имеет место быть корреспонденция Дт 86 Кт 83-6.

Счет, как можно заметить, имеет богатую и разнообразную структуру, поэтому подразумевает возможность составления большого количества записей.

Основные бухгалтерские проводки

По каждой проведенной операции составляется соответствующая запись , которая характеризует ее в полной мере:

1. Дт 01 Кт 83 . Отражается увеличение стоимости основных средств. В качестве основного документа используется бухгалтерская справка.
2. Дт 83 Кт 02 . Отражение увеличения амортизации.
3. Дт 75-1 Кт 80-1 . В данном случае речь идет об отражении регистрации дополнительной эмиссии акций.
4. Дт 80-1 Кт 80-2 . Отражается подписка акционеров.
5. Дт 75-1 Кт 83 – отражение эмиссионных поступлений.
6. Дт 83 Кт 01 (03, 07, 08) . Происходит списание величин снижения стоимости активов вне оборота.
7. Дт 83 Кт 80 . Данная проводка подразумевает направление денежных средств на увеличение размеров уставного капитала.
8. Дт 83 Кт 84 – в этой операции содержатся сведения об использовании средств добавочного капитала в целях покрытия убытка.
9. Дт 86 Кт 83 – проводка показывает факт применения денег целевого финансирования, полученных от инвестиционных источников.

Это не весь перечень проводок, которые составляются в рамках данного счета, но они являются основными .

Нормативная база

Использование счета осуществляется в соответствии с нормативно-правовой базой Российской Федерации, которая содержит в себе большое количество документов :

• правительственные и ведомственные постановления;
• приказы;
• соглашения, составленные между предприятием и партнерами;
• локальные акты и нормативы;
• инструкции и положения законодательства, связанные с функционированием добавочного капитала.

Несоблюдение бухгалтером и другими сотрудниками этих правовых норм влечет за собой административную и уголовную ответственность. Как показывает практика, законодательство в этом отношении является строгим.

Формирование, увеличение или уменьшение ДК

Формирование добавочного капитала происходит индивидуально на каждом предприятии и пребывает под руководством управленческого состава. Процесс его становления отображается посредством большого количества специальных бухгалтерских проводок и включает в себя несколько направлений. В течение всего периода функционирования этого фонда он может подлежать сокращению или увеличению .

Уменьшение

По дебету 83 счета записываются суммы, способствующие уменьшению добавочного капитала . Он может быть нацелен на погашение фирменных убытков, увеличение размера уставного фонда предприятия. Есть несколько ситуаций , в которых можно вести речь о сокращении размера добавочного капитала:

1. Уценка стоимостного показателя активов в случае проведения дополнительной оценки. Это относится к активам, которые имеют срок полезного использования от 1 года.
2. В случае увеличения суммы УК за счет собственных активов компании, т. е. в счет добавочного фонда.
3. Распределение величин между участниками общества.
4. Отрицательное значение в курсовых разницах в случае вкладов в иностранной валюте.

Процесс, при котором происходит уменьшение значения этой величины, отражается проводкой Дт 83 Кт 01 (за счет уценки имущественных активов), а также с помощью записи Дт 83 Кт 84 (85) – соответственно списание резерва и распределение средств капитала.

Увеличение

Увеличение этого значения может произойти за счет дополнительной оценки имущественных активов (Дт 01 Кт 83 ), получения эмиссионных поступлений (Дт 50, 51 Кт 83 ), а также посредством добавочного капитала (Дт 83 Кт 80 ).

Таким образом, добавочный капитал предприятия играет важную роль в его текущей и стратегической деятельности и предполагает множество требований по оформлению и пользованию.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по

цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 «Добавочный капитал» правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он потому, что счет 80 «Уставный капитал» должен всегда (по западным правилам) показывать зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не возникала бы необходимость в счете 83 «Добавочный капитал». Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 «Уставный капитал». Следовательно, счет 83 «Добавочный капитал» выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал», и записи по счету 83 «Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие, т.е. речь идет об уточнении оценки этих средств.

Так, если изначально оприходованные основные средства через определенное время были переоценены и их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

В данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленную амортизацию:

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» указан перечень случаев кредитования данного счета, который является закрытым. Однако составители Плана счетов не учли требования п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому на счете 83 «Добавочный капитал» отражаются и курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, когда вклад одного или нескольких иностранных учредителей (участников) выражен в иностранной валюте. При этом положительные курсовые разницы записываются на кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные - на дебет данного счета.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесены некоторые изменения в учете добавочного капитала. Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации, однако если ранее основные средства подвергались уценке, которая относилась на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки учитывается теперь на счете прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 «Добавочный капитал», с 1 января 2002 г.

должна относиться на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки списывалась на кредит счета 83 «Добавочный капитал», то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно п. 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на

счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Но в этом перечне отсутствует случай погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год, хотя он упоминается в п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Аналитический учет к счету 83 «Добавочный капитал» должен вестись по источникам образования1 и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

А. По источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом);

3. Положительные курсовые разницы и т.п.

В новой Инструкции по применению Плана счетов дан иной вариант отражения в учете эмиссионного дохода. До 1 января 2001 г. счет 83 «Добавочный капитал» кредитовался в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иных ценностей, переданных в оплату акций. Теперь данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Новый вариант предпочтительнее, ибо активы, поступающие в оплату акций, сразу принимаются к учету в полной сумме, а разница между продажной и номинальной стоимостью акций «оседает» на кредите счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с которого в дальнейшем и списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Б. По направлениям использования добавочного капитала:

1. Уценка основных средств;

2. Увеличение уставного капитала;

3. Распределение сумм между учредителями;

4. Списание непокрытого убытка;

5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

1 Аналитический разрез «по источникам образования» в Инструкции Плана счетов, действовавших до 1 января 2001 г., отсутствовал.

Тогда непонятна ситуация с балансом в пассиве как я понимаю отражается по 1350 строке остается все та же стоимость согласно акта приема-передачи не идет баланс и очень сильно, или стоимость должна уменьшаться на сумму амортизации Тогда еще проводки должны быть, или 83 закроется когда собственник изымет имущество, но стоимость уже должна быть меньше на амортизацию или как

Счет 83 закрывается при изъятии собственником МУП имущества на остаточную стоимость. Оставшаяся часть закрывается за счет счета 84:

– списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

В период нахождения объекта у МУП амортизация по объекту отражается в общеустановленном порядке. Счет 83 при этом не уменьшается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как отразить в бухучете изъятие собственником основного средства, полученного сверх уставного фонда унитарного предприятия

Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 , п. 4 ст. 214 , ст. и ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарному предприятию имущество (в т. ч. основные средства) как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда ().

Согласно разъяснениям Минфина России, для отражения в бухучете основных средств, полученных унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, нужно использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах , , , , и т. д. Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104 .

Подробнее об отражении в бухучете получение унитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату .

Право хозяйственного ведения (оперативного управления) имуществом прекращается в случае его изъятия у предприятия собственником (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Списание основного средства с баланса в связи с изъятием его собственником в бухучете отразите следующими проводками:*

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84
– списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).*

Пример отражения в бухучете изъятия основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда

В январе государственное унитарное предприятие «Альфа» получило от собственника автомобиль сверх суммы уставного фонда. В этом же месяце автомобиль принят к учету и введен в эксплуатацию (для управленческих нужд). Согласно акту приема-передачи стоимость автомобиля составляет 100 000 руб.

При определении срока полезного использования организация применяет Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . Автомобиль включается в третью амортизационную группу. Срок полезного использования автомобиля – пять лет (60 месяцев). Согласно учетной политике в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1: 5 лет) ? 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:
100 000 руб. ? 20% = 20 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб.

В феврале по распоряжению собственника автомобиль у «Альфы» был изъят. Для отражения выбытия имущества из состава основных средств бухгалтер организации открыл субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда»
– 100 000 руб. – получен автомобиль сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
– 100 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Дебет 26 Кредит 02
– 1667 руб. – начислена амортизация за февраль;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость изымаемого автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1667 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 98 333 руб. – списан добавочный капитал в размере остаточной стоимости автомобиля, возвращаемого собственнику;
Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84
– 1667 руб. – списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

На счете 83 "Добавочный капитал" отражается информация одобавочном капитале организации.

К счету 83 "Добавочный капитал" могут открываться следующие субсчета:

83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке";

83-02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки"; 83-

03 "Эмиссионный доход"; 83-

80 "Прочее".

По кредиту субсчета 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке" отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости в полной сумме.

Дебетовые записи по субсчету 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке" имеют место в случаях: -

направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", либо счетом 80 "Уставный капитал"; -

распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 02 "Расчеты по выплате доходов"; -

выбытия объектов основных средств, сумма дооценки которых переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (или субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям" - в филиалах и структурных подразделениях).

При проведении переоценки основных средств на субсчете 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке" делаются следующие записи: -

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов" отражается сумма дооценки основных средств в полной сумме, если в предыдущие периоды не было уценки по ним, или по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" - в филиалах и структурных подразделениях) на сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки; -

по дебету субсчета 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" делается запись на сумму дооценки амортизации этих основных средств, если ранее они не уценивались, или по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" - в филиалах и структурных подразделениях) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки.

При перемещении объекта основных средств в рамках одного юридического лица на сумму дооценки перемещаемого объекта делаются следующие записи: -

передающая сторона - дебет субсчета 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке", кредит субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям"; -

принимающая сторона - дебет субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям", кредит субсчета 83-01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке".

По дебету субсчета 83-02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки" отражается уценка стоимости внеоборотных активов, выявившаяся по результатам их переоценки, в пределах произведенной ранее дооценки в корреспонденции со счетами учета активов.

При проведении переоценки основных средств на субсчете 83-02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки" делаются следующие записи: -

по дебету субсчета 83-02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки" и кредиту счета 01 "Основные средства" отражается уценка объекта основных средств в сумме дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а сверх суммы предыдущей дооценки - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" - в филиалах и структурных подразделениях) и кредиту счета 01 "Основные средства"; -

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 83-02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки" делается запись на сумму уценки амортизации объекта основных средств в сумме дооценки амортизации, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а сверх сумм дооценки - по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" - в филиалах и структурных подразделениях).

По кредиту субсчета 83-03 "Эмиссионный доход" отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Субсчет 83-80 "Прочее" предназначен для отражения прочих источников добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Таблица 7.4.

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 01 "Основные средства" 01 "Основные средства" 02 "Амортизация основных средств" 02 "Амортизация основных средств" 75 "Расчеты с учредителями" 75 "Расчеты с учредителями" 8 0 "Уставный капитал" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 8 4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 86 "Целевое финансирование"

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 83 "Добавочный капитал" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

В пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" указан перечень случаев кредитования данного счета, который является закрытым. Однако авторы плана счетов не учли требования пункта 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", согласно которому на счете 83 "Добавочный капитал" отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, когда вклад одного или нескольких иностранных учредителей (участников) выражен в иностранной валюте. При этом положительные курсовые разницы записываются на кредит счета 83 "Добавочный капитал", а отрицательные - на дебет данного счета.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" внесло некоторые изменения в учете добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 "Добавочный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

В пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Нам кажется, что одним из этих не перечисленных случаев является погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Об этом же говорится и в пункте 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования * и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

* Примечание: Аналитический разрез "по источникам образования" в старой Инструкции отсутствовал.

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;
2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом)
3. Положительные курсовые разницы и т.п.

В новой инструкции по применению плана счетов дан иной вариант отражения в учете эмиссионного дохода. До 1 января 2001 года счет 83 "Добавочный капитал" кредитовался в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иных ценностей, переданных в оплату акций. Сейчас данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Новый вариант предпочтительнее, ибо активы, поступающие в оплату акций, сразу принимаются к учету в полной сумме, а разница между продажной и номинальной стоимостью акций "оседает" на кредите счета 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", с которого в дальнейшем и списывается в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

1. Уценка основных средств;
2. Увеличение уставного капитала;
3. Распределение сумм между учредителями;
4. Списание непокрытого убытка;
5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.